一、關(guān)聯(lián)交易避稅是如何操作的

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格避稅主要有以下五種手段：

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品交易采取抬高定價的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時，有意抬高進貨價格，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負(fù)，又可以降低所得稅稅負(fù)，然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中獲取一部分。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過人為地增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，以實現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利息可作為費用在所得稅稅前扣除，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來選擇最佳收益。如為了增加低稅負(fù)地區(qū)某一方的利潤，可通過提供貸款，少收或不收利息，來減少該企業(yè)的生產(chǎn)費用，達到盈利的目的；相反，為了造成高稅負(fù)企業(yè)另一方虧損或微利時，則按較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。由此來減少高稅負(fù)企業(yè)的利潤，增加低稅負(fù)企業(yè)的利潤。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。例如，在所得稅問題上，由高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)費用；在營業(yè)稅問題上，高稅負(fù)企業(yè)無償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)。

（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。因為無形資產(chǎn)價值的評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價方式相比，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設(shè)備實現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機器設(shè)備，以最低價格租給低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的。另一種是利用國家之間折舊規(guī)定的差異進行避稅。有的國家按機器設(shè)備的法定所有權(quán)計提折舊，有的國家規(guī)定按機器設(shè)備經(jīng)濟所有權(quán)計提折舊。兩個處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計提兩次折舊。還有一種是先賣后租用，購進設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。有些關(guān)聯(lián)企業(yè)就是利用這些手法，使同一機器在購置的當(dāng)年就能獲得相當(dāng)大的折舊額。從關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體看，在加速折舊的情況下，甚至可以獲得超過機器成本的折舊額。

二、什么原因“成全”了關(guān)聯(lián)交易避稅

以下四種問題“成全”了關(guān)聯(lián)交易避稅：

（一）制度設(shè)計的問題。制度不健全是中國的“歷史遺留”問題，只有在今后長時間的不斷磨合與摸索中尋找出路。

（二）監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門一直對關(guān)聯(lián)交易避稅加強管理，但是監(jiān)管的力度仍然不夠。與其總是“亡羊補牢”，不如“未雨綢繆”。

（三）企業(yè)對會計操作有較高的回避能力。企業(yè)運用關(guān)聯(lián)交易手段避稅，很大程度源于會計操作的空間較大，因此要避免此種情況的發(fā)生除完善制度和加強監(jiān)管之外，還應(yīng)當(dāng)對會計操作加強管理。新會計準(zhǔn)則體系實施后，相信這一問題會有所緩解。

（四）對企業(yè)內(nèi)部狀況了解的不充分。

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