一、應(yīng)收賬款賬戶與應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款賬戶，用于核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在應(yīng)收賬款賬戶核算。應(yīng)收賬款賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項。

應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記應(yīng)收賬款賬戶，貸記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等賬戶；收回款項時，借記銀行存款等賬戶，貸記應(yīng)收賬款賬戶。

二、應(yīng)收賬款貸款

（一）應(yīng)收賬款貸款是通過抵押應(yīng)收賬款或拍賣應(yīng)收賬款所有權(quán)獲得的貸款。作為流動資產(chǎn)的一種，應(yīng)收賬款被視為一種很好的抵押品，最重要的原因在于應(yīng)收賬款的流動性強(qiáng)，這保證了發(fā)生違約時貸款人受到的損失會相對較小；另外由于應(yīng)收賬款的追索權(quán)有法律保障，能幫助借款人在發(fā)生違約時借款收回的成本低廉，上面兩個因素都降低了應(yīng)收賬款貸款的財務(wù)風(fēng)險。

（二）分類

按照貸款人是否對應(yīng)收賬款擁有完全所有權(quán)可以將應(yīng)收賬款貸款劃分成兩類：應(yīng)收賬款抵押和應(yīng)收賬款讓售。

1、企業(yè)可通過將應(yīng)收賬款作為抵押品來獲得需要的短期融資。抵押出去的應(yīng)收賬款的收款權(quán)仍歸屬企業(yè)所有，在財務(wù)報表上它們也仍然列示為企業(yè)資產(chǎn)，但按照慣例要在財務(wù)報表附注中對抵押情況加以披露。對收款對象一般并不告知它們相應(yīng)的應(yīng)收賬款已經(jīng)被抵押，這種做法稱為不通知處理方式。

應(yīng)收賬款抵押貸款的契約中一般包含還款規(guī)定，保證企業(yè)收回用做抵押品的應(yīng)收賬款之后立刻用這些現(xiàn)金流來償還貸款。貸款人會要求企業(yè)提供各種信息掌握企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金收支狀況，以及對企業(yè)作定期或不定期的審計監(jiān)督來保證還款條款的忠實(shí)執(zhí)行。

抵押應(yīng)收賬款貸款的成本包括利息成本和貸款人評審應(yīng)收賬款的費(fèi)用成本。應(yīng)收賬款抵押貸款對中小企業(yè)很有吸引力，由于融資能力不強(qiáng)它們的發(fā)展受到很大限制，但一個發(fā)展良好的企業(yè)一般都有足夠的應(yīng)收賬款資產(chǎn)，通過抵押將它們提前變現(xiàn)不失為一種好的資產(chǎn)運(yùn)作辦法。

企業(yè)也可以通過將應(yīng)收賬款完全出售來獲得需要的資金。一旦應(yīng)收賬款被出售給貸款人，企業(yè)就完全喪失了對它的所有權(quán)，企業(yè)的財務(wù)報表上也不會再列示它們。同時，企業(yè)也會給收款對象發(fā)出通知，讓它們向應(yīng)收賬款的新所有者支付欠款。購買者在獲得了應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的所有權(quán)的同時也承擔(dān)起了相應(yīng)的風(fēng)險，如果收款對象到期無法支付應(yīng)收賬款，它們也不能向應(yīng)收賬款的原主人追討。

一般企業(yè)只會在應(yīng)收賬款購買者收回了一部分應(yīng)收賬款的時候才獲得貸款，但企業(yè)也可以申請預(yù)付，要求應(yīng)收賬款的購買者提前為企業(yè)提供資金。當(dāng)然，預(yù)付款項將僅是全部貸款總額的一部分，到應(yīng)收賬款全部收回后貸款才會足額發(fā)放。

2、企業(yè)通過應(yīng)收賬款讓售方式支付的成本有利息成本、貸款人服務(wù)費(fèi)用和保留貸款的機(jī)會成本。應(yīng)收賬款的購買者會因?yàn)樵u估企業(yè)提供的信用銷售發(fā)票以及管理、催討應(yīng)收賬款方面的工作而向企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)用。按照常規(guī)購買者在沒有全部收回應(yīng)收賬款的時候會保留貸款本金的一個比例作為抵押，這部分被稱為保留貸款。除了獲得需要的資金，企業(yè)通過應(yīng)收賬款的讓售還可以獲得另外一些好處——企業(yè)的應(yīng)收賬款減少了，相應(yīng)的管理費(fèi)用和壞賬損失也減少了。如果將所有的應(yīng)收賬款都讓售出去，那么企業(yè)將不再需要信用評估部門和信用管理部門，這可以節(jié)省許多開支。

通過讓售應(yīng)收賬款的方式來獲得貸款并不常見。傳統(tǒng)上在美國，只有一些特定的行業(yè)，如家具制造業(yè)、服裝業(yè)和紡織業(yè)廣泛地采用這種方式，對其他行業(yè)的企業(yè)而言，以應(yīng)收賬款讓售方式融資通常被認(rèn)為是財務(wù)狀況惡化的標(biāo)志。近些年來這一情況有所改變，許多傳統(tǒng)上不用應(yīng)收賬款讓售方式融資的企業(yè)也開始嘗試著采用這種方法了。

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