一、認股權(quán)預(yù)付報酬確認

如要確認未耗成本，除少數(shù)進入有形資產(chǎn)(如存貨)外，絕大多數(shù)確認為預(yù)付報酬。我們將按照預(yù)付報酬討論未耗成本的確認，其道理同樣適合于進入有形資產(chǎn)的情形。有人建議，象其他預(yù)付費用的資本化一樣，在授予回應(yīng)確認資產(chǎn)——預(yù)付報酬，因為這時為獲得員工未來服務(wù)，公司把有價值的認股權(quán)授予給員工；隨著資產(chǎn)中的利益耗費，即隨著員工在服務(wù)期間提供服務(wù)便產(chǎn)生報酬費用。我們認為，購買方支付的預(yù)付款，應(yīng)作為其資產(chǎn)確認。因為根據(jù)合同，供應(yīng)商收到貨款后有義務(wù)提供商品給購買方，否則要受法律制約；購買方支付貨款后，便有合理的把握能收到商品，預(yù)付款代表未來可收到的商品。因此預(yù)付款應(yīng)作為購買方的資產(chǎn)確認。

員工尚未提供服務(wù)對應(yīng)的報酬成本，不能象預(yù)付貨款一樣確認為資產(chǎn)。因為對認股權(quán)合同雙方而言，其義務(wù)是不對等的：如員工提供了服務(wù)。

滿足了其它給予條件，主體單方面就負有發(fā)行股票給員工的義務(wù)。但是，是否提供服務(wù)由員工決定，員工可根據(jù)自身情況，決定留在公司繼續(xù)提供服務(wù)，也可以決定離開公司不再提供服務(wù)。員工是否提供服務(wù)由員工決定，而不是由主體決定，即意味著主體對員工服務(wù)沒有控制權(quán)，主體發(fā)行認股權(quán)并不意味著它一定可以獲得員工的服務(wù)。因此，員工尚未提供服務(wù)而對應(yīng)的報酬成本，不應(yīng)作為資產(chǎn)確認。

二、認股權(quán)報酬費用的確認

與以現(xiàn)金形式支付給員工的工資相同，認股權(quán)是給予員工的報酬。毫無疑問，它是與主體的盈利活動相聯(lián)系的，由此符合費用的第一個特點。對第二個特點而言，認股權(quán)是有價值的。盡管與一般投資者用現(xiàn)金購入的股票期權(quán)和認股權(quán)證相比，認股權(quán)由于有不能轉(zhuǎn)讓等限制，使其價值相對來說比較小，但是從金額上看，認股權(quán)的價值一般要大大超過其行權(quán)價。企業(yè)發(fā)行認股權(quán)會導(dǎo)致企業(yè)資源的不利變化，因為認股權(quán)是有價值的，企業(yè)如把認股權(quán)給予一般的投資者就可能獲得現(xiàn)金等收入，而給予員工卻不能獲得現(xiàn)金。不確認報酬費用意味著認股權(quán)是免費給員工的或者意味著認股權(quán)沒有價值，這兩個假設(shè)都是不成立的。

有人認為，只有在員工最終意識到期權(quán)有利可圖時，認股權(quán)才有價值。我們不同意此觀點。許多可交易期權(quán)不值一文，這并不意味著期權(quán)訂立時或到期前沒有價值。認股權(quán)授予時是有價值的，不管最終市價比行權(quán)價高還是低。授予日認股權(quán)的價值是有權(quán)在授予日的未來一定期間內(nèi)以一固定價格購買股票的權(quán)利。只不過，投資者通過支付現(xiàn)金獲得這個權(quán)利，而員工提供服務(wù)獲得這個權(quán)利。

所以，公司為獲得員工服務(wù)，發(fā)行有價值的認股權(quán)。隨著服務(wù)的提供，報酬成本轉(zhuǎn)化為報酬費用進入到收益中。

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