T公司是一家通過(guò)高新技術(shù)認(rèn)證的生物技術(shù)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2011年公司將一項(xiàng)專利技術(shù)以780萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給R公司。T公司財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)核算該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，分?jǐn)偭似陂g費(fèi)用，并按規(guī)定扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為300萬(wàn)元，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了減免稅備案手續(xù)。

在對(duì)R公司的稅收專項(xiàng)檢查中，檢查員發(fā)現(xiàn)R公司一筆780萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)中竟包含了一套100萬(wàn)元的設(shè)備。R公司稱該設(shè)備是T公司轉(zhuǎn)讓給他們的一項(xiàng)專利技術(shù)中包含的必要硬件設(shè)施。

檢查員通過(guò)協(xié)查確認(rèn)了該事項(xiàng)。提請(qǐng)延伸檢查，經(jīng)檢查組對(duì)T公司進(jìn)行檢查、取證，T公司承認(rèn)該設(shè)備系公司2010年購(gòu)入，相關(guān)成本、折舊當(dāng)年已入賬，2011年轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)給R公司時(shí)考慮到該設(shè)備為實(shí)現(xiàn)技術(shù)的必要條件，故將該設(shè)備與專利技術(shù)一起打包以780萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)給了R公司，轉(zhuǎn)讓時(shí)該設(shè)備賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。由于該設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，不適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅及營(yíng)業(yè)稅減免政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定對(duì)T公司轉(zhuǎn)讓給R公司的設(shè)備按100萬(wàn)元的計(jì)稅價(jià)格以“銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)”進(jìn)行處理，責(zé)成T公司補(bǔ)繳增值稅17萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬(wàn)元。

案情分析

T公司認(rèn)為：

該套設(shè)備是公司所轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)必需使用的硬件設(shè)備，與該專利技術(shù)密切相關(guān)，是實(shí)現(xiàn)專利技術(shù)的載體，故應(yīng)該可以作為專利技術(shù)的一部分享受免稅優(yōu)惠。

檢查員則認(rèn)為：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)取得的收入。政策明確規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。T公司轉(zhuǎn)讓給R公司的設(shè)備明顯不屬于技術(shù)性收入，不能列入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅減免政策。

法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）

第二條 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

……

第三條 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào) ）

第一條 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

第二條 本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）

第二條 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅

（一）對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）

第四條 自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

……

處理結(jié)果

根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，責(zé)成T公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬(wàn)元，補(bǔ)繳增值稅17萬(wàn)元，并加收相應(yīng)的滯納金。

稅官建議

技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅兩項(xiàng)減免政策，規(guī)定比較多，企業(yè)在操作時(shí)應(yīng)該吃透政策，單獨(dú)、準(zhǔn)確核算，并記得一定要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。準(zhǔn)備的資料包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

營(yíng)改增后技術(shù)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定

（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 - 免征增值稅

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具。

2.備案程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠時(shí)常見(jiàn)的幾種錯(cuò)誤

國(guó)家為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，對(duì)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予稅收優(yōu)惠。2008年實(shí)行的新企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征或者減征企業(yè)所得稅。但在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)對(duì)此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策理解有誤。

錯(cuò)誤情形一：只要是技術(shù)轉(zhuǎn)讓都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)備案享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供科技部門(mén)的合同認(rèn)定證明。但并非所有技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者所有經(jīng)科技部門(mén)認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）第一條明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。因此企業(yè)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢及非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得不得享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

錯(cuò)誤情形二：高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分按15%優(yōu)惠稅率減半征收。

我國(guó)鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策除了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠外，還有許多。例如，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、創(chuàng)業(yè)投資額可以抵免企業(yè)所得稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，這些優(yōu)惠企業(yè)可以同時(shí)享受。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。這意味著，如果一家居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)企業(yè)發(fā)生可以享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，該部分轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分應(yīng)按照25%的稅率減半征收，而不能按15%的優(yōu)惠稅率減半征收。

錯(cuò)誤情形之三：用于計(jì)算優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是會(huì)計(jì)所得。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)，以下簡(jiǎn)稱212號(hào)文件）第二條規(guī)定，“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)應(yīng)單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用?！边@里提到的所得是稅收口徑的所得，相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用是按照稅收政策規(guī)定經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整后歸屬于該項(xiàng)目的稅收所得，不是該項(xiàng)目的收入、成本、期間費(fèi)用的帳載數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單加減后的會(huì)計(jì)所得的。