有限合伙企業(yè)的優(yōu)勢在于避免“雙重征稅”，而非不征稅。普通合伙人（GP）和有限合伙人（LP）均應(yīng)依法納稅。本文不惴淺陋，就有限合伙中GP和LP的納稅認識及法律誤區(qū)，分析如下：

一、合伙企業(yè)未實際分配利潤，作為合伙人的法人企業(yè)也要確認收入繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條的規(guī)定，合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第三條規(guī)定：“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）?！?/p>

不論合伙企業(yè)是否做出利潤分配決定，只要其有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)該按財稅〔2008〕159號第四條規(guī)定，計入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

二、合伙企業(yè)虧損，合伙人不得稅前扣除。

財稅〔2008〕159號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第五條：合伙企業(yè)虧損合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

有限合伙企業(yè)若有經(jīng)營虧損，而企業(yè)合伙人本身生產(chǎn)經(jīng)營有盈利的，不得用合伙企業(yè)的虧損來沖減本企業(yè)的盈利。即：A有限公司與H自然人成立了S有限合伙企業(yè)，S有限合伙企業(yè)2013年經(jīng)營出現(xiàn)虧損，按照合伙協(xié)議，A公司承擔(dān)170萬元，而A公司當(dāng)年自身經(jīng)營有300萬的盈利，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，A公司不能以合伙企業(yè)的170萬虧損來沖減其生產(chǎn)經(jīng)營的利潤，其2013年需要按照300萬的利潤計算并繳納企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)不管是贏利還是虧損，都要在合伙人之間進行分割，所以穿透稅制沒有法人稅制中的虧損彌補問題。但中國稅法現(xiàn)在強行規(guī)定合伙企業(yè)虧損得劃分，這就勢必會出現(xiàn)穿透稅制的虧損彌補問題，顯然這是中國穿透稅制特有的問題。

三、合伙企業(yè)中投資者工資不能在稅前列支。

依據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅［2000］91號），自2000年1月1日起個人獨資、合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)［1997］43號）征收個人所得稅。

在計算過程中，其他企業(yè)從業(yè)人員工資支出按計稅工資標準允許稅前列支，而個人獨資、合伙企業(yè)工資支出雖然也參照計稅工資執(zhí)行，但從業(yè)人員中不包括企業(yè)投資者在內(nèi)，即投資者的工資不得在稅前扣除。也就是說，稅前列支范圍縮小了。但合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。

因此，合伙企業(yè)中投資者的工資不得稅前列支。

四、合伙企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，可以在稅前扣除。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）第五條規(guī)定：“個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ ?！?/p>

五、合伙企業(yè)無權(quán)也沒有義務(wù)代扣代繳。

法律并沒有對合伙企業(yè)在向有限公司的合伙人利潤分配時賦予代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)，合伙企業(yè)無需代扣代繳企業(yè)所得稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號文）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。由此可見，合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，其實現(xiàn)的利潤可以直接進行利潤分配，其自然人合伙人按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅，法人合伙人則繳納企業(yè)所得稅。

稅收法定原則是稅法中一項十分重要的基本原則，其內(nèi)容是稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅，納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅。《稅收征收管理法》第3條也規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！?/p>

代扣代繳是依照稅法規(guī)定負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的一種納稅方式。企業(yè)或個人代扣代繳稅款的權(quán)利和義務(wù)，也應(yīng)是由法律規(guī)定的，而不是由某個機關(guān)或組織隨意設(shè)定的。

六、法人合伙人對合伙企業(yè)權(quán)益性投資收益不能適用股息所得免稅規(guī)定。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定："符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益".

特別提示而合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人，也不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)范的居民企業(yè)；同時，合伙企業(yè)的法人合伙人也并未直接投資分配股息紅利的企業(yè)。這就是說合伙企業(yè)對外股權(quán)投資分回的股息紅利按合伙協(xié)議約定的分配比例分給法人合伙人時，法人合伙人取得此所得不符合免稅投資收益的政策規(guī)定。

《寧波市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅熱點政策問答（2014年第一期）》：

問：合伙企業(yè)取得股息、紅利收入，按照“先分后稅”原則，合伙人是有限責(zé)任公司是否需要繳納企業(yè)所得稅，對該項收入能否適用免稅收入政策。答：合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)。法人性質(zhì)的合伙人從合伙企業(yè)對外投資取得的股息紅利，不屬于直接從居民企業(yè)取得的股息紅利，不屬于免稅收入。間接取得，不能適用。

但北京市《關(guān)于促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見》（京金融辦〔2009〕5號）規(guī)定：合伙制股權(quán)基金從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利等投資性收益，屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后收益，該收益可按照合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人，其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行。這就是說明合伙企業(yè)對外股權(quán)投資分回的股息紅利按合伙協(xié)議約定的分配比例分給法人合伙人時，法人合伙人取得此所得可以享受免稅投資收益的政策規(guī)定。這只是地方性政策規(guī)定，不能放大到全國范圍。

七、合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額是否納稅？

目前為止對轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額的合伙人如何征稅，我國稅法沒有明確規(guī)定。

但在實踐中主要做法是對合伙人按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收所得稅，允許稅前扣除財產(chǎn)原值和合理費用。即根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策，自然人合伙人轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和20%的稅率繳納個人所得稅。

如廣州市規(guī)定：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)財產(chǎn)份額，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項目適用20%稅率繳納個人所得。

八、合伙人必須在合伙企業(yè)所在地繳納所得稅。

有限合伙企業(yè)的合伙人可能來自不同地區(qū)，雖然合伙企業(yè)本身不繳納所得稅，而是所有合伙人按照“先分后稅”的原則，各自獨立計算其應(yīng)繳納的所得稅，而有限合伙企業(yè)取得投資收益后所有合伙人卻并不能回到合伙人住所去繳納所得稅，其法定納稅地點為合伙企業(yè)實際經(jīng)營管理地，即合伙企業(yè)注冊所在地。

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第二十條投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅.

比如湖北省地稅局在2009年發(fā)文規(guī)定：為防止稅收流失，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。

九、不執(zhí)行合伙事務(wù)的有限合伙人的投資收益適用適用20%稅率。

按照合伙企業(yè)法的本意，不執(zhí)行合伙事務(wù)的有限自然人合伙人，實際上是投資行為，其所得不是經(jīng)營所得，而應(yīng)該是投資收益。普通合伙人收入中屬于股權(quán)投資收益的部分，應(yīng)該可以按“利息、股息、紅利所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。

特別提示但在稅總層面并沒有類似規(guī)定，還是按照個體工商戶的稅率執(zhí)行。某些地方的稅務(wù)機關(guān)，也有了一定的規(guī)定。

如：上海市《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項的通知》規(guī)定：不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅。

又如：天津市《促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》規(guī)定：以有限合伙形式設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有限合伙人，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照"利息、股息、紅利所得"或"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目征收個人所得稅，稅率適用20%;自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時，對其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。