你是否依然沒有向美國國稅局披露你的境外資金？請立刻閱讀這篇專欄文章。

我最近列舉了10件你應該知道的與外國銀行賬戶相關(guān)的事情。在那篇專欄文章發(fā)表之后，接踵而來的電話和電子郵件顯示，依然未披露的外國銀行賬戶正困擾著許多人。就在稅務從業(yè)者持續(xù)反思這些話題之際，擁有這類賬戶的納稅人提出了這樣一些問題：

1. 你應該持觀望態(tài)度嗎？

在許多跟披露外國銀行賬戶相關(guān)的情境中，是否(以及如何)主動披露是一項最緊迫的問題。你或許認為，最好還是等一等，看看你是否會被發(fā)現(xiàn)。你或許推想，到那時或許可以進行某種交易？不幸的是，這是一種相當危險的態(tài)度。

實際上，雖然許多納稅人不愿正視現(xiàn)實，是可以理解的，但請不要這么做。主動站出來說你沒有報告海外的收入，沒有披露一項外國賬戶，是有風險的。雖然因這種披露而受到刑事檢控的風險微乎其微，但承受巨額罰金的風險當然是存在的。

正如我此前所說，美國國稅局(IRS)允許納稅人通過自愿披露的方式坦白其境外違法行為。2009年，IRS就未報告的境外賬戶一事提供了一個特別的自愿披露方案，并確定了相應的罰款定額。然而，這個項目于2009年10月份終止。目前，納稅人仍然可以就他們未披露的海外活動，向IRS自愿披露。由此帶來的處罰并不清楚，但這類自愿披露可以減輕納稅人的刑事責任。

喜歡看電視劇《法律和秩序》(Law and Order)的人都會意識到，在沒有明確保障的情況下，進行任何一種似乎自證其罪的披露都是有風險的。的確如此。但這項等式的另一邊(即不采取任何措施)所蘊含的風險要大得多。

2. 你應該嘗試“預處理”嗎？

另一個深受某些稅務律師青睞的主意，就是所謂的“預處理(preclearance)”方式。這種辦法的本質(zhì)就是，稅務律師代表特定客戶步入IRS刑事調(diào)查科，披露該客戶最低限度的信息。披露的內(nèi)容或許包括這位客戶的姓名和社保號碼。預處理方式的要旨在于，要求IRS查閱其數(shù)據(jù)庫(以及這位納稅人的文檔)，以確定是否已經(jīng)發(fā)生了任何一件令納稅人不具備自愿披露資格的事件。

諸如？這位納稅人或許已經(jīng)成為刑事調(diào)查的對象了。

IRS或許已經(jīng)從瑞銀集團或其他卷入披露問題的外國銀行那里收到了這個人的名字。在此類情況下，納稅人通常不會得到自愿披露的好處，因為自愿披露的關(guān)鍵在于，在IRS開始調(diào)查你之前，你主動坦白。

然而，預處理征詢十有八九會導致IRS表示，他們并沒有事實或數(shù)據(jù)顯示這位特定的納稅人不能進行自愿披露。這就好比是把你的腳趾頭浸進水中，如果水溫似乎還不錯，稅務律師就繼續(xù)向IRS充分披露事實和數(shù)據(jù)。相反，如果水溫不合你意——也就是說，IRS表示，“就這個人而言，一切都太晚了”——你就可以開始嚴陣以待，準備你的防御工事。無論是哪種情況，你都已經(jīng)獲得了一些頗有價值的情報。

3. 誰應該完成納稅申報表和國外銀行賬戶及財務記錄表？

如果你選擇進行自愿披露，另一個問題是，你想在多大程度上參與必須向IRS呈交的文件的準備過程。比如，當你住在歐洲的祖母3年前過世之后，你從她那里繼承了一個瑞士賬戶，你沒有在1040表格程序單B的方格中報告你擁有一個存有1萬美元以上的外國銀行賬戶。你也沒有報告這個賬戶每年產(chǎn)生的利息，沒有申報國外銀行賬戶及財務記錄表(FBAR).

這個問題或許非常容易解決。如果你的納稅申報表是自己完成的，你就沒有任何理由不準備好修正后的報稅表和未按期呈交的FBAR。你應該雇傭一位稅務律師來處理跟IRS的聯(lián)系事宜，但如果你愿意，你自己也可以準備這些文件。首先，你需要相關(guān)的銀行記錄表，顯示你從這個賬戶中賺取了多少收入(如果有的話)。大多數(shù)外國銀行的賬戶報表并不像美國銀行的報表那么容易理解。另一方面，你或許遭受了一筆損失。

4. 你應該聘請一位會計師嗎？

如果你想聘用一位會計師，你通常不應該親自出馬。讓你的稅務律師做這件事情。向IRS刑事調(diào)查科進行的所有自愿披露，都應該通過一位律師來進行。對于會計師，你并不擁有律師與當事人之間的那種保密特權(quán)(attorney-client privilege)。而對于你的律師，你則擁有這種特權(quán)。

你的律師將聘請一位會計師。大多數(shù)稅務律師都樂意聘請你想要的會計師，甚至可以是你在過去用過的會計師。不可否認，這種辦法帶有一定的人為性，但判例法表明，這種方式可以把律師與當事人之間的保密特權(quán)，延伸至跟會計師的溝通上。

5. 你應該繳納罰金嗎？

不應該。如果你修正了報稅表，提交了未按期報送的FBAR表格，并解釋說你不知道與FBAR 相關(guān)的申報要求(一個常見的借口)，你最好等一等，看看IRS是否會施加罰款。不要自我懲罰，換句話說，不要“自我評估”罰金的數(shù)量。請放心，如果IRS認為你應該受到懲罰，它將遞送你一份罰款通知書。

甚至在你已經(jīng)進行自愿披露之后，你依然有一個單獨的機會跟IRS探討處罰事宜。換句話說，你的稅務律師可以陳述這樣的觀點：你之所以沒有呈交FBAR，是有“正當理由”的。當然，你所希望發(fā)生的是，IRS只是接收了你的表單和附加的稅款，并沒有選擇附加處罰。

6. 境外資金是從哪里來的？

最終，在你考慮你的稅收和披露問題的嚴重性時，務必想一想這些境外資金的來源。原始存款是已經(jīng)在美國納過稅的收入，還是應該在美國納稅而沒有納稅的資金？并非所有的外國賬戶問題都是相同的。外國賬戶的資金是從哪里來的？繼承的資金并非收入。只有這筆收入產(chǎn)生的收益(利息或紅利)才是應該納稅的。當然，我們并不清楚IRS將對那些沒有在截止于2009年10月份的特別披露期中主動坦白的人采取怎樣的評判標準。然而，如果你的情況令人同情(比如，繼承了一個賬戶)，IRS的裁定很可能頗為寬松。

相反，要是你擁有一樁美國生意或一個企業(yè)，并且將資金轉(zhuǎn)移至你的瑞士銀行賬戶(或許在你的公司的納稅申報表中將其作為咨詢費扣除)，那又會怎樣呢？倘若如此的話，你的問題就是非常嚴重的。這件事涉及一個外國銀行賬戶，僅僅是問題的一部分，而絕非問題的全部。對于接下來應該采取的步驟，你至少需要稅務律師為你提供一些周到且專業(yè)的指導。在此類情況下，需要給予解決的，通常并不限于你個人的納稅申報表，還包括企業(yè)的納稅申報表。