為了深入貫徹實施企業(yè)會計準(zhǔn)則,解決會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題,實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同與等效,近日,財政部起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號(征求意見稿)》并公開征求意見。根據(jù)征求意見稿,企業(yè)(證券公司及其客戶)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會計信息。

意見稿提出,關(guān)于融資業(yè)務(wù),證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。證券公司融出的資金,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán),并按照合同約定確認(rèn)利息收入;客戶融入的資金,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù),并按照合同約定確認(rèn)利息費(fèi)用。

關(guān)于融券業(yè)務(wù),證券公司融出的證券,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定繼續(xù)確認(rèn)并按照合同約定確認(rèn)利息收入,不應(yīng)終止確認(rèn)該證券;客戶融入的證券,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理,并按照合同約定確認(rèn)利息費(fèi)用。

證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時,應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。企業(yè)(證券公司及其客戶)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會計信息。

意見稿指出,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的結(jié)算方和接受服務(wù)方不是同一企業(yè)的股份支付交易,結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;以同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分有無結(jié)算義務(wù)進(jìn)行處理,具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理;沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是本企業(yè)自身權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

企業(yè)于2010年1月1日及以后期間發(fā)生的同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易,適用于本規(guī)定。

企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并的,在每一單項交易發(fā)生時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資形成的資產(chǎn)。投資企業(yè)在持有被投資單位部分股權(quán)基礎(chǔ)上通過追加投資取得控制權(quán)的,在合并財務(wù)報表中,對購買日之前已持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;同時,其他綜合收益中與在購買日之前持有的被購買方股權(quán)相關(guān)的部分(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積),應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前已持有的被購買方股權(quán)的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

企業(yè)因部分處置股權(quán)投資或其他原因喪失了對原子公司控制權(quán)的,在合并財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)于喪失控制權(quán)日對剩余股權(quán)按照公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。企業(yè)于2010年1月1日以后期間發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并交易,適用于本規(guī)定。