孕育多年的資源稅改革率先在新疆結(jié)出果實(shí)，這對(duì)資源型企業(yè)來說卻無異于 “欠收”的信號(hào)。國務(wù)院上周召開的新疆工作座談會(huì)上傳出消息稱，新疆將采取原油、天然氣從價(jià)計(jì)征的資源稅模式。消息一出，國信證券、中金公司、國泰君安等機(jī)構(gòu)不約而同發(fā)布報(bào)告認(rèn)為，中石油、中石化年度利潤將受較明顯的負(fù)面影響。

不過，如此手筆刺激地方政府發(fā)展資源產(chǎn)業(yè)背后的深遠(yuǎn)用意，使壟斷企業(yè)的利益糾葛、通貨膨脹的抬頭等因素并沒能牽絆住國家力推稅費(fèi)改革的決心。但上游成本可能向下游產(chǎn)品的轉(zhuǎn)嫁也令市場平添了另一重憂慮：在那場沒有硝煙的定價(jià)博弈中，買單的究竟是資源型企業(yè)還是普通消費(fèi)者？

從“計(jì)量”到“計(jì)價(jià)”

“我國推行的油氣資源稅按產(chǎn)量計(jì)征存在著明顯的缺陷，即稅額與油氣資源的外部價(jià)格及銷售額不存在關(guān)聯(lián)，但隨著油價(jià)的不斷走高，目前中國原油資源從價(jià)稅率只有1.5%左右，遠(yuǎn)低于國際上通用的資源稅為當(dāng)時(shí)石油價(jià)格10%的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。”在中共國家稅務(wù)總局黨校研究人士張景華看來，相對(duì)于已經(jīng)翻了五六個(gè) “跟斗”的原油價(jià)格，課稅標(biāo)準(zhǔn)十余年來的調(diào)整實(shí)在只能算是 “微調(diào)”。

據(jù)記者了解， 2005年7月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局曾聯(lián)合公布 《關(guān)于調(diào)整原油天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》，將油田企業(yè)原油資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)由原來的8元-30元/噸調(diào)整為l4元-30元/噸，天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)由原來的2元-l5元/千立方米調(diào)整為7元-15元/千立方米。

這樣 “治標(biāo)不治本”的調(diào)整手筆卻被市場解讀為似乎更多地傾向于象征意義，在復(fù)雜的地質(zhì)環(huán)境面前很難具備彈性的適應(yīng)力。

記者從一份券商調(diào)研報(bào)告看到，以大慶油田為例，目前就有幾十個(gè)采油區(qū)塊，各區(qū)塊間的資源豐度不同，有注水采油區(qū)，也有三次采油區(qū)，有厚層油區(qū)、也有表外儲(chǔ)層油區(qū)，相互之間級(jí)差收入相差懸殊，而與大慶相隔一河的吉林油田某區(qū)塊地質(zhì)構(gòu)造、資源豐度等與相鄰區(qū)塊相近，但稅率卻反而低得多。

“原先資源稅屬于從量定額征收的產(chǎn)出稅，它雖然管理成本較低、財(cái)政收入也相對(duì)穩(wěn)定，但由于中國只對(duì)7種礦產(chǎn)品征稅，資源稅總額微乎其微。”張景華認(rèn)為，產(chǎn)出稅提高了開采成本，對(duì)規(guī)模小、盈利能力低的小企業(yè)有歧視傾向。而在新疆試點(diǎn)模式中，將完全顛覆這種 “計(jì)量”的課稅模式，改 “計(jì)量”為 “計(jì)價(jià)”。

有機(jī)構(gòu)粗略測算，按照國家能源局公布的數(shù)據(jù)，去年原油產(chǎn)量1.89億噸，如果從量計(jì)征，按照當(dāng)前多數(shù)地區(qū)執(zhí)行的每噸28元的標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算，石油資源稅總額大約為53億元人民幣。而如果從價(jià)計(jì)征，依照當(dāng)前國內(nèi)原油價(jià)格每噸5000元來計(jì)算，以業(yè)內(nèi)估算的5%的稅率，全國僅石油資源稅每年將可達(dá)到472.5億元。

地方財(cái)政收“紅包”

僅就賬面而言，直接多掏錢交稅的中石油、中石化自然難逃利潤縮水的宿命。中石油年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，中石油母公司、中石油集團(tuán)去年在新疆實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2174億元，上繳稅費(fèi)272億元。中石油財(cái)務(wù)資產(chǎn)部副主任陳港則坦言，僅中石油一家，其資源稅成本就將大約增加6倍。

根據(jù)陳港的預(yù)算，如按5%在全國開征，公司一年可能繳稅超300億元。而這筆錢顯然穩(wěn)穩(wěn)當(dāng)當(dāng)落入了地方政府的口袋。相關(guān)資料顯示，各產(chǎn)油國在石油價(jià)格上漲的情況下，政府均通過石油特許使用稅和各種石油稅賦的相應(yīng)提高，將石油的溢價(jià)部分收歸國家所有，如沙特阿拉伯、伊朗等中東產(chǎn)油國在10年間多次上調(diào)資源稅，德國、法國等低稅率國家的原油資源稅也為中國水平的34倍之多。

“資源稅稅率及其征管方式其實(shí)是近年來中央和地方稅收博弈的焦點(diǎn)，”交通大學(xué)能源研究所一位教授私底下對(duì)記者分析， “中石油、中石化是央企，它們上繳利潤歸屬中央政府，資源稅由從量計(jì)征變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，擴(kuò)大地方政府的稅收額，但減少了壟斷行業(yè)的上繳利潤。”此前有媒體報(bào)道，資源稅改革曾兩度被暫時(shí)擱置，一次是由財(cái)政部、國稅總局等部門負(fù)責(zé)制定的資源稅改革方案，總體思路和主要內(nèi)容早在2006年底完成擬定；另一次則是正值環(huán)球金融危機(jī)的2008年。

而對(duì)于5%的定價(jià)尺度，新疆地區(qū)多位專家、官員都表示并不算高。新疆維吾爾自治區(qū)政府研究發(fā)展中心主任趙德儒表示，西方發(fā)達(dá)國家通常會(huì)征收16%-17%的石油資源稅。新疆維吾爾自治區(qū)黨委黨史委原主任、政協(xié)委員湯一溉則表示，央企實(shí)行的是總部經(jīng)濟(jì)，中石油、中石化總部設(shè)在北京，新疆并未得到遠(yuǎn)高于資源稅的巨額國稅、地稅，所以5%是合理的。根據(jù)趙德儒的計(jì)算，地方財(cái)政將因?yàn)槭唾Y源稅改一項(xiàng)增收100億元，如果加上天然氣，更是一筆天文數(shù)字。

國家繪可持續(xù)“版圖”

盡管話語權(quán)并不完全對(duì)等，新疆的試點(diǎn)破題意味著地方政府在博弈中還是占得了強(qiáng)勢。市場觀點(diǎn)認(rèn)為，中央的 “妥協(xié)”背后其實(shí)有著更宏觀和深遠(yuǎn)的考量。 “與普通稅種純粹的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義不同的是，資源稅是通過重新配置來平衡與制約稀缺性資源利用和與之相關(guān)的環(huán)境問題的一種制度性安排。”相關(guān)專家王克群的觀點(diǎn)認(rèn)為，這些稅費(fèi)計(jì)入企業(yè)的成本中，作為理性的經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)，在利用資源時(shí)就會(huì)考慮到其稀缺性和有償性，進(jìn)而提高資源的開發(fā)利用率。

有市場建議表示，除試點(diǎn)的石油、天然氣外，也可以將煤炭資源同定稅額標(biāo)準(zhǔn)由目前的0.3-5元/噸提高到1—10元/噸。此外，考慮以不同的資源回收率制定不同的資源稅稅率，或者以60%的資源回收率為分界線，制定不同的資源征稅起點(diǎn)，達(dá)到規(guī)定回收率者，以12%的銷售利潤率為征收起點(diǎn)；達(dá)不到規(guī)定回收率者，以6%銷售利潤率為征收起點(diǎn)。

“對(duì)優(yōu)質(zhì)資源實(shí)行高稅率，對(duì)劣質(zhì)資源實(shí)行低稅率，調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，從而排除資源優(yōu)劣造成單位或個(gè)人利潤分配上的不合理。”上述觀點(diǎn)表示，過低的石油資源稅使石油資源價(jià)值的絕大部分變成了石油企業(yè)的超額利潤，超額利潤的相當(dāng)部分則以高額分紅形式轉(zhuǎn)移到國有石油企業(yè)的海外投資者手中，除了10%上繳國家外，極大部分成為石油企業(yè)不斷擴(kuò)張的資金來源，“國家或社會(huì)公眾并沒有從石油資源國有、石油行業(yè)的國有企業(yè)壟斷中獲得多少收益。”

中國石油大學(xué)華東經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授霍江林則認(rèn)為，除了資源稅外，我國石油企業(yè)的主要稅費(fèi)還包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，但難以解決石油開采補(bǔ)償問題。 “各級(jí)地方財(cái)政資金不足，也難以從其他方面籌集資金用于資源環(huán)境保護(hù)，更不用說拿出資金用于解決因歷史原因造成的資源枯竭型城市結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型等問題，因而影響了生態(tài)政策的執(zhí)行效果。”據(jù)法律規(guī)定，資源稅列入一般性財(cái)政收入，主要用于解決級(jí)差收入問題，石油資源補(bǔ)償費(fèi)納入預(yù)算。主要用于石油資源勘查等方面的支出。

此外，還有券商人士觀察認(rèn)為，過低的資源稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國家資源所有權(quán)得不到充分補(bǔ)償，國家財(cái)政收入流失，資源稅費(fèi)無法反映資源的真正價(jià)值，其經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用不能充分發(fā)揮，企業(yè)資源品成本構(gòu)成缺失，造成資源價(jià)格過低。同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)低成本擴(kuò)張，導(dǎo)致企業(yè)暗虧嚴(yán)重，企業(yè)和個(gè)人獲取礦業(yè)權(quán)的經(jīng)濟(jì)成本過低，導(dǎo)致資源開發(fā)領(lǐng)域中小企業(yè)過多，資源分割較嚴(yán)重，影響資源利用整體效益。

石油企業(yè)的如意算盤

國家的深遠(yuǎn)意圖、地方政府的稅收 “落袋”……在這場關(guān)于改革的多方博弈中，似乎最直接的落敗者是石油企業(yè)。中石油上述財(cái)務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)人曾公開倒苦水： “資源稅改革會(huì)大幅度地增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，石油企業(yè)很難采取具體的應(yīng)對(duì)措施，由于資源稅的大幅增加不能實(shí)現(xiàn)價(jià)格的順價(jià)，需要石油企業(yè)自行消化和承擔(dān)，在稅收成本大幅增加的情況下，原來經(jīng)濟(jì)可采的邊際石油儲(chǔ)量，可能會(huì)陷入虧損，直接影響到邊際儲(chǔ)量的開采，減少國內(nèi)石油供應(yīng)量。”

但頗耐人尋味的是，中石油董事長蔣潔敏上周呼吁，希望利用資源稅改革的時(shí)機(jī)，理順資源稅費(fèi)機(jī)制，最好能和石油特別收益金結(jié)合起來考慮。他表示，目前特別收益金的起征點(diǎn)定為40美元，隨著人民幣升值，實(shí)際上已經(jīng)是33美元起征，在這個(gè)價(jià)格上已沒有特別收益。

據(jù)記者了解，石油特別收益金又名 “暴利稅”，是指在國產(chǎn)原油銷售價(jià)格超過一定水平時(shí)，國家按一定比例從石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油所獲得的超額收入中征收的特別收入。該規(guī)定從2006年3月起實(shí)行，凡在中國陸地領(lǐng)域和所轄海域獨(dú)立開采并銷售原油的企業(yè)，及在上述領(lǐng)域以合資、合作等方式開采并銷售原油的其他企業(yè)，均應(yīng)按規(guī)定對(duì)因原油價(jià)格超過40美元/桶，所獲得的超額收入按5級(jí)超額累進(jìn)從價(jià)定率的方式，繳納石油特別收益金。

事實(shí)上，記者注意到，與國際上60%-100%的相似稅種相比，目前中國20%-40%的征收比率并不算高。據(jù)有關(guān)方面估計(jì)，目前征收的 “特別收益金”將對(duì)石油開采部門產(chǎn)生約300億元的影響，占其利潤總額的15%左右。此外，據(jù)悉，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，根據(jù)不同的礦產(chǎn)資源，按其銷售收入的0.5%-4%征收。中國的石油、天然氣、煤炭、煤層氣等重要能源的補(bǔ)償費(fèi)都只有l(wèi)%，而國外石油、天然氣、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收率一般為10%至16%。

另一方面，以 “稅收壓力太大”為由提出喊漲特別收益金起征點(diǎn)的石油大鱷們是否就是真正的買單者？多數(shù)分析人士都表示，對(duì)于眾多行業(yè)來說，尤其是下游行業(yè)，所受到的負(fù)面影響更為突出。據(jù)悉，資源稅改革將提高資源原材料和基礎(chǔ)產(chǎn)品的價(jià)格，將會(huì)造成上游生產(chǎn)資料產(chǎn)品價(jià)格的上漲，由于話語權(quán)在手，很容易將這種成本轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，而下游企業(yè)最終可能讓消費(fèi)者買單。還有券商預(yù)測，國家可能運(yùn)用修改特別收益金等工具保證石油企業(yè)的總體稅賦水平不變。

稅輕費(fèi)重亟待調(diào)整

記者還了解到，除了現(xiàn)行資源稅稅負(fù)率平均偏低之外，圍繞著礦產(chǎn)資源征收的各項(xiàng)費(fèi)用還存在名目繁多、實(shí)際數(shù)字卻微乎其微

的問題。其中包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、能源基地建設(shè)基金、礦山專項(xiàng)維護(hù)費(fèi)、礦產(chǎn)管理費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政費(fèi)等多重資源費(fèi)和基金，資源采掘類企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)率大大超過了其承擔(dān)的資源稅稅負(fù)率。

歷史數(shù)據(jù)顯示，以山西省為例，2005年煤炭采掘企業(yè)平均收費(fèi)負(fù)擔(dān)為25.27%，平均稅負(fù)為10%左右，資源稅稅負(fù)僅為2.02%，石油、天然氣和其他礦產(chǎn)品都存在同樣的費(fèi)重稅輕問題。市場觀察認(rèn)為，稅費(fèi)關(guān)系嚴(yán)重失調(diào)，以費(fèi)擠稅、稅軟費(fèi)硬的現(xiàn)象目前普遍存在；而且，大量收費(fèi)屬于不同主管部門收取，隨意性大，亟待調(diào)整。

“雖然我們?cè)谥贫壬蠟橘Y源企業(yè)設(shè)計(jì)了名目繁多的稅 (費(fèi))種，但每一稅 (費(fèi))種要么由于稅 (費(fèi))率太低，起不到調(diào)整各方利益的作用，要么就是因?yàn)樯贁?shù)資源壟斷企業(yè)的特殊地位使得一些稅 (費(fèi))種在實(shí)踐中難以得到實(shí)行。”中石化研究部相關(guān)人士觀點(diǎn)認(rèn)為。鞍鋼礦業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)師鄭永旭則告訴記者，探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在重復(fù)征收現(xiàn)象。

“從補(bǔ)償費(fèi)的用途上看，該項(xiàng)費(fèi)用專項(xiàng)用于補(bǔ)償?shù)刭|(zhì)勘查部門的勘查投入，但是 《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》實(shí)施后，采礦權(quán)申請(qǐng)者只有向探礦權(quán)人支付探礦權(quán)價(jià)款，才能獲得供采礦使用的地質(zhì)勘查資料，”鄭永旭表示，由于地質(zhì)勘探費(fèi)用已納入礦產(chǎn)資源發(fā)現(xiàn)權(quán)價(jià)值，并有償轉(zhuǎn)讓給開采單位，構(gòu)成采礦權(quán)價(jià)值的一部分，而 《礦產(chǎn)資源法》規(guī)定采礦權(quán)人還必須繳納礦產(chǎn)資源稅、礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)，這構(gòu)成了對(duì)地質(zhì)勘查投入的重復(fù)征收。

記者注意到，雖然早在l994年國務(wù)院就頒布施行了 《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，但中國的石油、天然氣、煤炭、煤層氣等重要能源的補(bǔ)償費(fèi)都只有l(wèi)%，而國外石油、天然氣、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收率一般為10%至16%。美國石油、天然氣、煤炭 (露天礦)權(quán)利金費(fèi)率高達(dá)12.5%，澳大利亞、馬來西亞為10%。據(jù)分析，過低的補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)使本來應(yīng)該屬于國家和地方的收益轉(zhuǎn)移到了開發(fā)商手里，造成收入分配關(guān)系的扭曲。

另一方面，采礦權(quán)使用費(fèi)也是極具象征性。據(jù) 《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》規(guī)定，采礦權(quán)使用費(fèi)按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納，標(biāo)準(zhǔn)為每平方公里每年1000元。也就是說，即使是整個(gè)國土面積960萬平方公里也不過96個(gè)億。

延伸閱讀；

其它“金磚國”的資源稅

【俄羅斯】

俄羅斯資源稅征收范圍廣，將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源都列入資源稅征收范圍，同時(shí)做到“?？顚Ｓ?rdquo;。比如水資源稅包括四種類型的稅收，使用地下水資源稅、開采地下水的礦物原料基地再生產(chǎn)稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅、向水資源設(shè)施排放污染物稅，收入專用于水資源的保護(hù)和開發(fā)，有效地提高了水資源的利用效率。

俄羅斯還實(shí)行中央稅，在2002年前征收的水資源稅有60%入國庫，其余40%-50%歸屬地方政府；2002年后水資源稅則全部上繳中央財(cái)政。 1998年7月新出臺(tái)的 《俄羅斯聯(lián)邦稅收法典》(第一部分)則將林業(yè)稅列入聯(lián)邦稅。

此外，俄羅斯資源稅采用的是從量稅與從價(jià)稅相結(jié)合的辦法。以俄羅斯的林業(yè)稅為例，當(dāng)發(fā)生合法林業(yè)生產(chǎn)行為時(shí)，需要林業(yè)資源使用人繳納不低于最低稅率的實(shí)際稅率，而最低稅率也并非一成不變，稅收管理局會(huì)隨市場價(jià)格水平和生產(chǎn)費(fèi)用的變化而進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

【印度】

印度向礦業(yè)權(quán)人征收的權(quán)利金依據(jù)礦種不同有不同的征收方式例如。石油海上為10%，陸上為12.5%，天然氣為10%，鉻礦石1550盧比/噸，銅礦石(含銅l%)4盧比/噸，鐵礦石為104盧比/噸。 2009年8月，印度政府已經(jīng)批準(zhǔn)增加各種礦石的采礦稅，這些金屬包括鐵礦、銅、鋅和鉛等，費(fèi)用調(diào)整將使國家稅收從228.8億盧比增長至463億盧比。

與俄羅斯不同的是，印度資源稅采用地方稅的收取模式。采礦權(quán)利金和稅收由中央政府征收，但直接支付給各邦。同時(shí)，為了與國際接軌，對(duì)各類許可證的費(fèi)率做了調(diào)整，踏勘許可證費(fèi)率由邦政府確定，每年每平方公里不低于5盧比，不高于20盧比。

為吸引投資，印度制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。主要包括：深水區(qū)塊(水深在400米以上)、東北地區(qū)的油氣

田在商業(yè)性生產(chǎn)后的7年間權(quán)利金減半征收，對(duì)于深海區(qū)作業(yè)在7年里減免50%的礦產(chǎn)稅。同時(shí)，為保護(hù)國內(nèi)的金礦生產(chǎn)。大幅度提高了金塊的進(jìn)口關(guān)稅從1999以前的每l0克金塊5.88美元提高到9.40美元。

【巴西】

與俄羅斯、印度類似，巴西資源稅也采取從價(jià)征收。巴西礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平約在10%一15%，同時(shí)，礦產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅稅率在3%-9%之間，礦石多為5%，其他礦產(chǎn)品多為7%。巴西資源稅同樣也是?？顚Ｓ茫魇账Y源費(fèi)的用水類型與取水許可用水類型相同，無需授權(quán)使用的用水則不必繳納水資源費(fèi)，根據(jù)巴西聯(lián)邦法律，以上支出占水資源費(fèi)總收入的7.5%。

巴西對(duì)按一定公式計(jì)算的超額利潤征收l0%的超額利潤稅，通過國家干預(yù)調(diào)節(jié)因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距。此外，巴西資源稅采用中央稅，巴西聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府分別設(shè)置了三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，各自征收并管理劃歸本級(jí)政府的各項(xiàng)稅收，各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)均按稅源分布與便于征管的原則設(shè)置，不受行政區(qū)劃的限制。巴西礦產(chǎn)稅由聯(lián)邦政府征收，屬于中央稅。歷年礦產(chǎn)稅占聯(lián)邦稅收額0.5%左右。