根據(jù)修訂后《個(gè)人所得稅法》，“1元稅差”的最低臨界點(diǎn)，由6000元上升至18000元；財(cái)稅部門制定的年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)稅方式，扭曲了納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，嚴(yán)重違背“稅收中性”原則

　　【財(cái)新網(wǎng)】（記者 邢昀）年關(guān)將至，年終獎(jiǎng)發(fā)放如何繳納個(gè)稅再次成為熱議話題。今年9月1日起，全國(guó)開始執(zhí)行修訂后的《個(gè)人所得稅法》，相應(yīng)的年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅也會(huì)依據(jù)新的工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表進(jìn)行。“1元稅差”的最低臨界點(diǎn)由此升至18000元。

　　根據(jù)修訂后的《個(gè)人所得稅法》，工薪薪金所得稅率結(jié)構(gòu)由九級(jí)調(diào)整為七級(jí)，15%和40%兩檔稅率取消，最低一檔稅率由5%降為3%，免征額提高到3500元。相應(yīng)的年終獎(jiǎng)繳納也會(huì)依據(jù)新的工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表進(jìn)行。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

　　年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法是，用年終獎(jiǎng)金總額除以12，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

　　計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　假設(shè)A先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3600元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金18000元，他應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅按以下方式計(jì)算：

　　該先生因當(dāng)月工資超過(guò)3500元，年終獎(jiǎng)18000元除以12個(gè)月，得出月均收入1500元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0元。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元。

　　由于現(xiàn)行的稅率為超額累進(jìn)稅率，存在臨界點(diǎn)問(wèn)題，稅前獎(jiǎng)金在臨界點(diǎn)上多出1元，需要繳納的稅額大幅提高，稅后所得也相應(yīng)減少。

　　如果A先生年終獎(jiǎng)獲得18001元，除以12后為1500.08元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)該為10%和105元。最終計(jì)算的應(yīng)納稅額為1695.1元。

　　年終獎(jiǎng)多出1元，但相應(yīng)計(jì)算的應(yīng)納稅額卻高出1155.1元。

　　由于超額累進(jìn)稅率的存在，“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的“1元稅差”問(wèn)題難以避免。而根據(jù)修訂后的個(gè)人所得稅工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，有6個(gè)區(qū)間會(huì)導(dǎo)致年終獎(jiǎng)出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的問(wèn)題。分別是，18001元-19283.33元、54001元-60187.50元、108001元-114600元、420001元-447500元、660001元-706538.46元、960001元-1120000元。

　　此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》還規(guī)定：如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　例如，B先生在某一公司工作，2011年12月31日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，他應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅按以下方式計(jì)算：

　　該先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元。

　　根據(jù)修訂后的《個(gè)人所得稅法》，“1元稅差”的最低臨界點(diǎn)大幅提高至18000元，不少工薪階層能夠因此收益。而按照修訂前的稅率表，6000元為第一個(gè)稅差臨界點(diǎn)。6000元的年終獎(jiǎng)要繳納300元的所得稅，而6001元的年終獎(jiǎng)要繳納575.1元的所得稅。

　　根據(jù)“稅收中性”原則，稅收不能給納稅人和社會(huì)造成其他額外損失或額外收益，不扭曲納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，政府財(cái)稅部門應(yīng)該立即對(duì)此征稅方式進(jìn)行修正。因此在年終獎(jiǎng)發(fā)放過(guò)程中，單位應(yīng)該有合理的稅收籌劃，避免出現(xiàn)“1元稅差”現(xiàn)象。

　　對(duì)年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅，許多專家建議，年終獎(jiǎng)應(yīng)分?jǐn)偟?2個(gè)月征稅，而非一次性征收。