一、債務重組審計的特征

第一，債務重組審計具有交易事項的偶發(fā)性。債務重組在市場經(jīng)濟中并不少見，但對于特定被審計單位的特定會計期間而言，畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務，在審計方法上，宜采用詳查法，由經(jīng)驗豐富的審計人員對所發(fā)生的該事項作全面審計，從而有效地降低審計風險。

第二，債務重組審計涉及面的廣泛性。債務重組事項關(guān)系到人和債務人的利益，在債轉(zhuǎn)股中，涉及到銀行、資產(chǎn)管理公司和企業(yè)等多方面的利益關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部人控制問題還無法從根本上解決的情況下，企業(yè)可能通過做假帳等手段將盈利人為地制造為虧損，損害債權(quán)人的合法利益，審計作為綜合性的監(jiān)督約束力量，理應發(fā)揮其作用。

第三，債務重組審計類型的多樣性。債務人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下和處于清算或改組時，審計的內(nèi)容不盡相同，這是由于不同條件下的會計計量、確認和披露的不同所決定的。前者屬于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應遵循一般的會計核算原則和方法，后者屬于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應遵循特殊的會計準則。

二、債務重組審計的特殊性有哪些表現(xiàn)

決定其審計內(nèi)容主要有以下幾個方面：

1、了解控制環(huán)境，審查企業(yè)披露的債務重組事項是否確實存在或發(fā)生。內(nèi)部控制是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部各種組織機構(gòu)規(guī)定了相應的職責與權(quán)限，審計人員通過取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務重組事項，以確定債務重組事項是否真實存在。

2、檢查重組的方式與具體內(nèi)容。形成債務重組方案有以下幾種形式：

(1)由債權(quán)人和債務人雙方訂立合同、協(xié)議形成;

(2)由有關(guān)職能部門審批同意形成;

(3)由法院裁決形成。通過檢查與此有關(guān)的合同、協(xié)議、批文和法院裁決文件等，查明債務重組事項的合法性，分析其中的關(guān)鍵條款，了解具體內(nèi)容，確定債務重組的方式和債務重組日，對債務重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務，可向有關(guān)方面發(fā)函詢證，要求核實被審計單位的帳面記錄是否正確，有無發(fā)生差錯或弄虛作假行為。

3、審查債務重組事項的會計記錄，確定其會計處理是否正確。具體來說：

復核審查債務人以低于債務帳面價值的現(xiàn)金清償某項債務，債務人是否將重組債務的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。如果作為重組收益，計入當期損益，是否按規(guī)定采用追溯調(diào)整法進行處理。復核審查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價值與收到現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失，如果債權(quán)人計提了減值準備，檢查是否相應地沖減減值準備。