關(guān)于資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征免個人所得稅的問題,實務(wù)操作中存在許多誤區(qū)，現(xiàn)對這些誤區(qū)一一進(jìn)行分析解答。
誤區(qū)一：公司各種資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，自然人股東都免征個人所得稅；
分析解答：
企業(yè)資本公積金有多種來源，而股票溢價發(fā)行所形成的資本公積只是其來源之一，根據(jù)稅法文件規(guī)定只有來源于企業(yè)股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。因此對于所有資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本都不征收個人所得稅的理解是錯誤的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)第一條，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔1998〕289號)第二條，國稅發(fā)[1997]198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
誤區(qū)二：有限責(zé)任公司通過股權(quán)溢價形成的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，自然人股東可以免征個人所得稅；
分析解答：
根據(jù)國稅發(fā)（1997）198號和國稅函（1998）289號文件規(guī)定，只有股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不征收個人所得稅。雖然有限公司屬于股份制企業(yè)，但有限責(zé)任公司不可以發(fā)行股票，只有股份公司才能發(fā)行股票。所以上述文件中所指的股份制企業(yè)應(yīng)該不包括有限責(zé)任公司，而是指股份有限公司，有限公司增資或股權(quán)溢價所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本是需要征收個人所得稅的。
誤區(qū)三：只有上市公司的股份才能稱作為股票，僅有上市公司通過股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，自然人股東才可以免征個人所得稅。
分析解答：
股票是股份有限公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證，并非只有上市公司才以股票作為持股憑證，非上市股份有限公司同樣以股票作為持股憑證。另外對于股票發(fā)行來說，非上市股份有限公司也可以進(jìn)行股票發(fā)行，只不過非上市股份有限公司不能向上市公司那樣公開發(fā)行股票，只能非公開發(fā)行股票也就是我們通常所說的增資。因此上市公司和其他股份有限公司（非上市公司）股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本時都是無需繳納個人所得稅的。
誤區(qū)四：錯誤理解財稅（2015）41號公告，將“股權(quán)溢價形成資本公積金轉(zhuǎn)增股本”與“非貨幣性資產(chǎn)對外投資”混淆，誤認(rèn)為所有資本公積金轉(zhuǎn)贈注冊資本都可以分期繳納個人所得稅。
分析解答：
2015年3月30日出臺的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅【2015】41號）規(guī)定：“對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。該通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。該通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。”該文出臺后很多人誤以為股權(quán)溢價形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本也可以適用分五年納稅。
隨后國家稅務(wù)總局于6月9日發(fā)布了《關(guān)于推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點政策有關(guān)問題的通知》（財稅【2015】62號）(以下簡稱《通知》)，于2015年1月1日起實施。該通知規(guī)定：“國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（包括北京中關(guān)村、武漢東湖、上海張江、深圳、長株潭、蘇南、天津濱海高新區(qū)）內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納，但最長不得超過5年?！备鶕?jù)財稅【2015】62號文規(guī)定可知，只有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本才有分五年繳納的稅收優(yōu)惠，而不是適用于上述所提到的非貨幣資產(chǎn)對外投資中的分期優(yōu)惠，“股權(quán)溢價形成資本公積金轉(zhuǎn)增股本”不屬于“非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的范疇，因此不可將二者混淆。
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