深度解讀新三板公司避稅原則和技巧
一、新三板涉稅事項(xiàng)處理的基本原則
目前針對(duì)新三板交易中的涉稅事項(xiàng)的處理政策是，如果有明確規(guī)定的，適用具體的文件規(guī)定；如果沒(méi)有明確的規(guī)定，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)[2013]49號(hào)），“市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”。按照該文件的精神，對(duì)于立法空白領(lǐng)域，可以參照針對(duì)滬深兩市的稅收政策，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)?？偨Y(jié)來(lái)說(shuō)，新三板企業(yè)的稅收政策為“一個(gè)中心，一個(gè)基本點(diǎn)”，以遵守文件規(guī)定為中心，沒(méi)有明文規(guī)定則以上市公司稅收政策為基本點(diǎn)。
新三板企業(yè)稅收要求與其它企業(yè)并無(wú)太大差別，同樣遵循稅法。目前我國(guó)針對(duì)新三板的稅收立法也在不斷健全和完善，已經(jīng)出臺(tái)了印花稅、個(gè)人紅利股息的稅收政策。
1．稅負(fù)問(wèn)題或稱(chēng)掛牌絆腳石？
一直以來(lái)，稅負(fù)成本都成為一個(gè)中小企業(yè)無(wú)法避免的痛。中國(guó)的稅負(fù)成本之高，中小企業(yè)只能在和稅務(wù)部門(mén)的“斗智斗勇”中求生存。而稅負(fù)問(wèn)題也成了企業(yè)掛牌的絆腳石。一些在掛牌前為了避稅進(jìn)行操作利潤(rùn)的企業(yè)，一旦計(jì)劃要邁進(jìn)新三板行業(yè)，面臨的最大的問(wèn)題就是業(yè)績(jī)究竟該怎么算。按要求來(lái)說(shuō)，掛牌前兩年的利潤(rùn)需要進(jìn)行披露。然而，按照少開(kāi)票的業(yè)績(jī)，對(duì)掛牌時(shí)企業(yè)的估值是不利的。因此，掛牌時(shí)是否需要補(bǔ)稅，就需要稅務(wù)師和會(huì)計(jì)師計(jì)算一下是需要補(bǔ)交的稅費(fèi)高還是規(guī)范企業(yè)后掛牌新三板融資獲得的收益高。事實(shí)上，在沒(méi)享受到掛牌帶來(lái)的好處之前，就讓企業(yè)承擔(dān)對(duì)掛牌前業(yè)績(jī)的整理成本，也并不太現(xiàn)實(shí)。所以，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，掛牌前的業(yè)績(jī)的整理成本，一定要控制在可接受的范圍，另一方面，新三板市場(chǎng)也應(yīng)該給中小企業(yè)足夠的包容和鼓勵(lì)，來(lái)促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。
2．新三板公司涉及的納稅義務(wù)
國(guó)家針對(duì)新三板交易，出臺(tái)了有關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)讓方、個(gè)人轉(zhuǎn)讓方、以及個(gè)人取得股息紅利相關(guān)的稅收政策，對(duì)有關(guān)納稅事項(xiàng)做出了規(guī)定。而對(duì)于其他具體事項(xiàng)并未予以明確；按照國(guó)務(wù)院出臺(tái)的文件精神，可以參考對(duì)滬深兩市投資者已經(jīng)出臺(tái)的有關(guān)稅收政策。然而，近年來(lái)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓引發(fā)的稅務(wù)爭(zhēng)議越來(lái)越多，因此新三板交易雙方需要在交易前明確應(yīng)該履行的納稅義務(wù)，同時(shí)，交易雙方在不違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的前提下，可以進(jìn)行一定稅務(wù)籌劃，通過(guò)合理避稅方法來(lái)降低交易稅負(fù)。
3．新三板合理避稅方法
合理避稅就是說(shuō)企業(yè)通過(guò)合乎法律法規(guī)的正當(dāng)手段規(guī)避或者享受稅收優(yōu)惠。通常來(lái)說(shuō)，新三板企業(yè)可以通過(guò)以下幾種方式進(jìn)行合理避稅：
(1)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅：可以利用產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策以及財(cái)政扶持與補(bǔ)貼政策進(jìn)行節(jié)稅。
(2)營(yíng)改增制度下，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，有利于消除重復(fù)征稅，可以有效降低納稅人稅負(fù)。
(3)可以利用多企業(yè)（集團(tuán)）稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì)進(jìn)行避稅：在海外投資中，企業(yè)可以通過(guò)良好的稅務(wù)架構(gòu)，在不同國(guó)家和地區(qū)設(shè)立一系列特殊載體公司并以適當(dāng)資本形式注入，使得從海外項(xiàng)目或資產(chǎn)到我們投資主體的國(guó)際稅負(fù)綜合最低。實(shí)際操作中，可以通過(guò)對(duì)持股架構(gòu)、資本架構(gòu)的設(shè)計(jì)進(jìn)行避稅。
(4)合伙持股更節(jié)稅：為激勵(lì)員工的目的，多數(shù)掛牌企業(yè)會(huì)在股份制改造前實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。作為股權(quán)激勵(lì)的組織形式，可以采用個(gè)人直接持股的方式，也可以采用設(shè)立持股平臺(tái)的方式進(jìn)行。公司制持股平臺(tái)的稅負(fù)高，而有限合伙持股平臺(tái)具有稅收優(yōu)勢(shì)，安排靈活方便，故應(yīng)考慮有限合伙企業(yè)作為高管持股平臺(tái)的可能性以發(fā)揮其稅務(wù)優(yōu)勢(shì)。另外，許多地方對(duì)合伙企業(yè)還有進(jìn)一步的稅收優(yōu)惠。
(5)關(guān)聯(lián)交易盡量少：稅務(wù)機(jī)關(guān)出于反避稅的目的，會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易非常關(guān)注，特別在“新三板”掛牌的公司，其關(guān)聯(lián)交易必須公開(kāi)披露，也應(yīng)該格外注意其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要考慮關(guān)聯(lián)交易的必要性，不應(yīng)為了享受稅收優(yōu)惠而虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)也應(yīng)該關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)機(jī)制和交易價(jià)格的公允性，以此來(lái)減少被稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
(6)合理的員工薪酬體系與福利制度：賬務(wù)中會(huì)出現(xiàn)一些費(fèi)用不能在稅前扣除，企業(yè)可以盡量規(guī)避這些不能再稅前扣除的科目。比如由于交通事故產(chǎn)生的員工醫(yī)藥費(fèi)，可以按交通事故放在營(yíng)業(yè)外支出科目，這樣年度所得稅清繳時(shí)必須調(diào)增，如果放在職工福利費(fèi)不超過(guò)工資總額的14%也是可以的，這樣就合理規(guī)避了企業(yè)所得稅。 二、“新三板”企業(yè)稅收立法與掛牌前后的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
（一）關(guān)于新三板的稅收立法情況；（二）新三板企業(yè)掛牌前的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；（三）新三板企業(yè)掛牌后資本運(yùn)作的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（一）關(guān)于新三板的稅收立法情況。目前，國(guó)家針對(duì)新三板的稅收立法，應(yīng)該說(shuō)整體是滯后的，專(zhuān)門(mén)針對(duì)新三板的稅收政策只有兩個(gè)，一是印花稅，二是個(gè)人股息紅利分紅個(gè)人所得稅，都是2014年發(fā)布的。印花稅方面。根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]47號(hào)）的規(guī)定，自2014年6月1日起，在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與股票所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。個(gè)人股息紅利個(gè)人所得稅。2014年6月30日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)新三板公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。具體規(guī)定為：自2014年7月1日起至2019年6月30日，個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)，上述政策完全是參照滬深兩市有關(guān)的稅收政策進(jìn)行立法的。那么是否可以認(rèn)為，新三板企業(yè)可以完全參照上市公司的稅收政策執(zhí)行？我認(rèn)為是不能這樣理解的，基于國(guó)家戰(zhàn)略考慮，國(guó)家針對(duì)滬深兩市實(shí)施了特殊的稅收政策，對(duì)于其他情形，無(wú)特殊規(guī)定，原則上應(yīng)按照企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓等政策的一般規(guī)定處理。但是，有一個(gè)好消息是，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)）的規(guī)定，“市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”。大家知道，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓滬深上市公司股票取得的所得是暫免征收個(gè)人所得稅的。因此，如果按照這一精神處理，對(duì)投資者是一大利好。但是，針對(duì)限售股，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按20%稅率征收個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)，上市公司針對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓尚征稅，新三板更無(wú)不征稅的理由；考慮到我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)行受到各種因素的影響，尤其是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有很大的自由裁量權(quán)限，企業(yè)還是應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事先溝通確認(rèn)，以防范風(fēng)險(xiǎn)。尤其是，2014年年底國(guó)家稅務(wù)總局頒布了一個(gè)非常重要的稅收文件——《關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)），對(duì)以下7種情形均按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓征個(gè)人所得稅：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購(gòu)股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。并且，按照67號(hào)文的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一定要注意這個(gè)規(guī)定，給個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)壓力。期間，華稅律師也曾作為代表同國(guó)家稅務(wù)總局所得稅的司長(zhǎng)進(jìn)行對(duì)話，提出了我們的意見(jiàn)，有望進(jìn)行調(diào)整，但是目前67號(hào)文還在繼續(xù)執(zhí)行。還有一個(gè)非常重要的問(wèn)題，按照67號(hào)文第九條的規(guī)定，“納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”，因此，按照該規(guī)定，新三板中的“對(duì)賭協(xié)議”的安排，對(duì)于將來(lái)可能“退回”的收益也要按規(guī)定納稅，但是，根據(jù)現(xiàn)有政策并無(wú)可以退稅的規(guī)定。這是很不合理的，這也是我國(guó)稅法不盡完善的一個(gè)表現(xiàn)。由于稅負(fù)是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出，很多股權(quán)交易可能因此無(wú)法進(jìn)行，目前針對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒(méi)有像針對(duì)企業(yè)股東一樣出臺(tái)了“特殊性稅務(wù)處理”的規(guī)定，所以高昂的稅負(fù)可能?chē)?yán)重阻礙交易的推進(jìn)，近期我遇到很多這樣的案例。從最終的效果來(lái)看，這個(gè)稅負(fù)最終會(huì)反應(yīng)到交易的價(jià)格上，無(wú)疑買(mǎi)賣(mài)雙方都是利益受損方。此外，需要向大家介紹的是，目前我國(guó)正處于稅收立法的頻繁時(shí)期，包括營(yíng)改增、稅收征管法等重要立法正在進(jìn)行，無(wú)論是對(duì)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃，都提出了更高的要求，整體來(lái)看是稅務(wù)管理會(huì)更加規(guī)劃，企業(yè)不合規(guī)行為的法律風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。上述稅制改革中，尤其值得關(guān)注的是，《稅收征管法》的修訂和“營(yíng)改增”的快速推進(jìn)。根據(jù)最新發(fā)布的《稅收征管法（征求意見(jiàn)稿）》，意見(jiàn)稿第97條將“騙取稅收優(yōu)惠資格”納入“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款”的行為，并規(guī)定“由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。”騙取稅收優(yōu)惠資格目前一般會(huì)承擔(dān)補(bǔ)稅、滯納金的責(zé)任，稅收征管法修改后，則有可能觸犯刑事責(zé)任。全面“營(yíng)改增”后，在增值稅體系下，“虛開(kāi)”“代開(kāi)”等行為將被認(rèn)定為刑事犯罪行為，刑法第205條的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪；刑法第208條的非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪；刑法第206條的偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等等，上述情形，個(gè)人和單位所受的最高處罰可判無(wú)期徒刑。這對(duì)于很多單位利用不合規(guī)發(fā)票沖賬等行為，是一個(gè)重大的改變，營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票消失后，在增值稅體制下，這種做法無(wú)疑會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的法律責(zé)任。 （二）新三板企業(yè)掛牌前的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 其中，特別要強(qiáng)調(diào)以下幾項(xiàng)：1、存在欠稅問(wèn)題掛牌前，公司存在欠繳稅款行為。及時(shí)申報(bào)繳納稅款是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，如果企業(yè)因?yàn)樘囟ǖ脑虿荒芗皶r(shí)繳納稅款，可以按照規(guī)定申請(qǐng)延期繳納稅款，否則，會(huì)受到相應(yīng)的行政制裁，并會(huì)成為掛牌新三板的障礙。2、存在補(bǔ)稅行為部分企業(yè)掛牌前為了提高的賬面利潤(rùn)，調(diào)增利潤(rùn)，從而補(bǔ)交稅款，還有因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)補(bǔ)交稅款。企業(yè)掛牌前補(bǔ)交大量稅款，需要有合理的說(shuō)明，否則會(huì)構(gòu)成掛牌新三板的障礙因素。而對(duì)于因會(huì)計(jì)差錯(cuò)，補(bǔ)交少量的稅款，一般不會(huì)影響新三板掛牌。3、存在偷逃稅行為公司在以往的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在偷逃稅的行為。具有主觀故意的偷逃稅行為，會(huì)構(gòu)成“新三板”審核中的實(shí)質(zhì)性障礙，應(yīng)避免偷逃稅的發(fā)生。4、發(fā)票問(wèn)題發(fā)票無(wú)小事，無(wú)論是“股改”過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票入賬的歷史遺留問(wèn)題還是在掛牌后出現(xiàn)的發(fā)票問(wèn)題，都有可能招致“行政處罰”甚至是“刑事處罰”，尤其是“營(yíng)改增”后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票引發(fā)的“刑事風(fēng)險(xiǎn)”無(wú)論對(duì)公司高管還是公司本身，都具有不可估計(jì)的破壞力。加強(qiáng)公司內(nèi)部發(fā)票的規(guī)范性管理，尤其在開(kāi)具、接收過(guò)程中，嚴(yán)格按照發(fā)票管理的程序，重點(diǎn)審核“賬”、“票”的一致性。
律師與總裁，是天然的朋友，合作共贏，共創(chuàng)輝煌：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就是法治經(jīng)濟(jì)。無(wú)商不活，無(wú)法不穩(wěn)。律師與總裁，是天然的朋友，合作共贏，共創(chuàng)輝煌
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