購進貨物再組裝出口不能適用免退稅辦法！

案例

某外貿(mào)公司具有增值稅一般納稅人資格，其營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的經(jīng)營范圍均為油罐車出口，主管稅務(wù)機關(guān)在辦理出口退（免）稅認定時確認其適用免退稅辦法，該公司據(jù)此辦理出口油罐車的免退稅申報。

2012年9月，市國稅局審核退稅時發(fā)現(xiàn)該公司出口報關(guān)單上的貨物是油罐車，而增值稅專用發(fā)票上的名稱分別為車體和油罐。經(jīng)調(diào)查得知，該公司為了節(jié)約成本，分別向兩個商家進貨,向一家采購車體，向另一家采購油罐,該公司自己組裝成油罐車出口，因此出現(xiàn)上述疑點。市國稅局審核確認該公司不屬于單純的購銷業(yè)務(wù)，出口油罐車不得適用免退稅辦法，而應(yīng)當(dāng)適用免抵退稅辦法，因而不予辦理該批貨物的出口退（免）稅。

相關(guān)政策

適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。

（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）

執(zhí)行日期：2012年7月1日

分析

外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，實行增值稅免退稅辦法，也就是免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，出口貨物相應(yīng)的進項稅額予以退還。一般來說，外貿(mào)企業(yè)出口貨物適用免退稅辦法。

結(jié)合上述案例，該公司工商登記、稅務(wù)登記與實際經(jīng)營情況不一致，其業(yè)務(wù)不僅有購進貨物和出口銷售貨物，而且還有對購進貨物的加工行為，那么其實質(zhì)上就是生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的行為，因而公司出口貨物就應(yīng)當(dāng)適用免抵退稅辦法，而不應(yīng)當(dāng)適用免退稅辦法。由此可見，該公司的做法是錯誤的，市國稅局審核不予辦理出口退（免）稅的做法明顯是正確的。

觸類旁通

為解決類似上述案例中的問題，外貿(mào)公司可以將組裝環(huán)節(jié)設(shè)立一個單獨核算的分支機構(gòu)，將公司購進的車體和油罐委托公司單獨核算的分支機構(gòu)加工后收回再出口。雖然外貿(mào)企業(yè)購進貨物自己加工再出口銷售不能適用免退稅方法，但是，外貿(mào)公司購進貨物委托其他企業(yè)加工后收回的，由于負責(zé)加工的企業(yè)本身不具備生產(chǎn)能力，因而仍然可以按照規(guī)定適用免退稅辦法。

如果外貿(mào)公司長期從事上述業(yè)務(wù)，那么該外貿(mào)公司實質(zhì)從事的就是生產(chǎn)加工產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，該公司雖然不能適用免退稅辦法，但仍然可以依照生產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定適用免抵退稅辦法。

注意要點

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，實行增值稅免退稅辦法。

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