來源：法律顧問工作室
導讀：大家都清楚，自然人股東從公司分紅應依法繳納20%個人所得稅，因此，很多公司都是以股東借款的方式分紅，今天隆安律師事務所吳取彬律師給大家精選的案例，告知大家這樣做可能面臨的法律風險。
安徽省黃山市中級人民法院行政判決書
（2015）黃中法行終字第00007號
上訴人（一審原告）：黃山市博皓投資咨詢有限公司。
被上訴人（一審被告）：黃山市地方稅務局稽查局。
上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司（以下簡稱博皓公司）訴黃山市地方稅務局稽查局稅務處理決定一案，不服安徽省黃山市屯溪區(qū)人民法院于2014年12月5日作出的（2014）屯行初字第00021號行政判決向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，于2015年3月10日公開開庭審理了本案，上訴人博皓公司的委托代理人陸義炳，被上訴人黃山市地方稅務局稽查局訴訟代表人曹子政及其委托代理人李海峰、汪曉華到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結。
一審法院查明：博皓公司（原黃山市博皓房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）系由寧波博皓投資控股有限公司、蘇忠合、倪宏亮、洪作南共同投資成立的有限責任公司。截止到2010年初，博皓公司借款給其股東蘇忠合300萬元、洪作南265萬元、倪宏亮305萬元，以上共計借款870萬元，在2012年5月歸還，該借款未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2013年2月28日，黃山市地方稅務局稽查局對博皓公司涉嫌稅務違法行為立案稽查，于2014年2月20日對博皓公司作出黃地稅稽處（2014）5號稅務處理決定，其中認定博皓公司少代扣代繳174萬元個人所得稅，責令博皓公司補扣、補繳。博皓公司向黃山市人民政府提出行政復議申請，黃山市人民政府作出黃政復決（2014）41號行政復議決定，維持了黃地稅稽處（2014）5號稅務處理決定中第（七）項第3目的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。
一審法院認為：博皓公司借款給投資者，未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的事實清楚。三名投資者的借款雖然有歸還的事實，但顯已超出該納稅年度，符合《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》對個人投資者征收個人所得稅的相關規(guī)定，博皓公司應履行代扣、代繳義務，黃山市地方稅務局稽查局責令其補扣、補繳并無不當。一審法院依照《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條第（一）項判決維持黃山市地方稅務局稽查局的黃地稅稽處（2014）5號稅務處理決定中第二條第（七）項的決定。案件受理費50元由博皓公司承擔。
宣判后，博皓公司不服，上訴稱：1、一審法院錯誤地理解了《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》，投資者借款歸還后，借款人已屬不得者，在借款人還款后仍然按借款數(shù)額征收借款者個人所得稅顯然是錯誤的。2、《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》并沒有規(guī)定納稅年度終了后多少時間內(nèi)還款，稽查時已確認三個投資者還清了所有借款，該借款不能視作企業(yè)對投資者的紅利分配。博皓公司請求撤銷一審法院判決和錯誤的稅務處理決定書。
博皓公司向一審法院提交了以下主要證據(jù)：1、營業(yè)執(zhí)照，2、組織機構代碼，3、法定代表人身份證明書，4、稅務行政處罰決定書，5、行政復議決定書，6、銀行支付憑證。
黃山市地方稅務局稽查局答辯稱：1、一審法院認定事實清楚，該事實博皓公司在庭審中都予以認可。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定，博皓公司借給股東870萬元，在2011年末都未歸還，此借款也未用于博皓公司經(jīng)營，因此上述借款應視作企業(yè)對個人的紅利分配。2、答辯人在稅務專項檢查中發(fā)現(xiàn)博皓公司涉嫌稅務違法，遂進行立案稽查，處理程序合法。3、博皓公司未履行扣繳義務人的法定義務，要求博皓公司限期補扣補繳的行政處理有法律依據(jù)。黃山市地方稅務局稽查局請求二審法院依法維持一審法院判決。
黃山市地方稅務局向一審法院提交了以下主要證據(jù)：
一、事實方面的證據(jù)，1、組織機構代碼，2、營業(yè)執(zhí)照及稅務登記證，3、企業(yè)基本信息，4、稅務稽查工作底稿（一）、（二）及其他應收款明細賬，5、支付系統(tǒng)專用憑證，6、稽查反饋陳述意見筆錄，7、竣工驗收備案表；
二、程序方面的證據(jù)，1、稅務稽查立案審批表，2、稅務稽查任務通知書，3、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務檢查通知書、稅務檢查告知書、稅務文書送達回證，4、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務詢問通知書、稅務文書送達回證，5、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務檢查通知書、稅務文書送達回證，6、延長稅收違法案件檢查時限審批表，7、稽查意見反饋書、稅務文書送達回證，8、稽查反饋陳述意見筆錄，9、稅務稽查報告，10、稅務稽查審理報告、稅務稽查審理審批表、稽查局審理紀要，11、重大稅務案件審理提請書、黃山市地稅局審理紀要，12、稅務行政執(zhí)法審批表，13、稅務處理決定書及稅務文書送達回證；
三、法律依據(jù)，1、《中華人民共和國稅收征收管理法》，2、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》，3、《中華人民共和國個人所得稅法》，4、《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》，5、《國家稅務局關于貫徹＜中華人民共和國稅收征收管理法＞及其實施細則若干具體問題的通知》，6、《稅務稽查工作規(guī)程》。
當事人向一審法院提交的以上證據(jù)已隨案移送本院，案經(jīng)庭審質證，雙方的質辯理由與一審無異。一審法院認定的案件事實本院予以確認。
本院認為：黃山市地方稅務局稽查局依法實施稅務稽查，查處稅收違法行為，有權對博皓公司涉稅事項進行檢查處理。黃山市地方稅務局稽查局查明博皓公司股東從博皓公司借款超過一個納稅年度，該借款又未用于博皓公司經(jīng)營，黃山市地方稅務局稽查局將博皓公司股東在超過一個納稅年度內(nèi)未歸還的借款視為博皓公司對個人投資者的紅利分配，依照《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定決定計征個人所得稅，該決定符合財政部、國家稅務總局關于個人投資者從投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題的意見。黃山市地方稅務局稽查局認定事實清楚，處理程序合法，責令博皓公司補扣補繳174萬元個人所得稅的處理決定適當，一審法院判決維持黃山市地方稅務局稽查局處理決定正確，博皓公司的上訴理由不能成立，本院不予采納。依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第六十一條第（一）項的規(guī)定，判決如下：
駁回上訴，維持原判。
二審案件受理費50元，由上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司負擔。
本判決為終審判決。
審判長唐勇明
審判員汪文捷
代理審判員倪華蓉
二〇一五年四月二日
書記員王欣
END
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