事件回顧
“讓他人為自己虛開”是否包括“接受他人為自己虛開”，對此尚無明確的法律解釋，因此在法學(xué)研究中對這種行為眾說紛紜，在刑事執(zhí)法過程中也存在認(rèn)識不一致的問題，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)法尺度的不一。
《刑法》中對虛開增值稅專用發(fā)票犯罪規(guī)定了四種行為形式，其中包括“讓他人為自己虛開”。而 “讓他人為自己虛開”是否包括“接受他人為自己虛開”，對此尚無明確的法律解釋，因此在法學(xué)研究中對這種行為眾說紛紜，在刑事執(zhí)法過程中也存在認(rèn)識不一致的問題，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)法尺度的不一。
廣東幾家公司在“接受他人虛開增值稅專用發(fā)票”的同時騙取出口退稅，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，但是否應(yīng)當(dāng)受到刑事追究，存在不同意見。
從主觀故意上認(rèn)定
從立法本意上解釋，虛開增值稅專用發(fā)票罪的要件之一，是具有主觀故意，包括直接故意和間接故意。
有一種意見認(rèn)為，“指使”他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，是主動地“讓他人為自己虛開”，指使者參與了“虛開增值稅專用發(fā)票”的過程，應(yīng)屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”行為。但“容許”和“聽任”他人為自己虛開虛開增值稅專用發(fā)票，是被動地“讓他人為自己虛開”，不屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”行為。
對此，筆者首先從“讓”字的基本含義談起。在漢語中，“讓”字基本含義包括：1. 不爭，盡(jǐn)著旁人：～步?！弧Ｖt～；2. 請：～茶；3. 許，使：不～他來；4. 任憑：～他鬧去；5. 被：～雨淋了；6. 索取一定代價，把東西給人：出～。轉(zhuǎn)(zhuǎn )～；7.閃避：～開。當(dāng)仁不～。
把“讓”字理解為“指使，容許或者聽任”應(yīng)該是基本準(zhǔn)確的。因此，指使他人為自己虛開，容許他人為自己虛開，甚至聽任他人為自己虛開，均屬于“讓他人為自己虛開”行為。
筆者進(jìn)一步認(rèn)為：就“虛開增值稅專用發(fā)票”單一行為而言，“指使”他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，是在明知取得的發(fā)票是虛開的情況下直接故意的行為，顯然是刑法第二百零五條規(guī)定的“讓他人為自己”虛開增值稅專用發(fā)票的行為；“容許”和“聽任”他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，是在明知取得的發(fā)票是虛開的情況下，間接故意的行為，從這個意義上說，“容許”和“聽任”他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，也是刑法第二百零五條規(guī)定的“讓他人為自己”虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
就“利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家出口退稅”這一復(fù)合行為而言，既有“指使”或者“容許”和“聽任”他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為，進(jìn)而又在其后騙取國家出口退稅，則是在明知取得的發(fā)票是虛開的情況下，直接故意的行為。廣東幾家公司就是屬于這一情況。
“讓他人為自己虛開”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
認(rèn)定受票方存在“讓他人為自己虛開”的行為，首先應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確認(rèn)定存在“明知接受的增值稅專用發(fā)票是虛開的”的情節(jié)；其次在主觀故意這一構(gòu)成要件上，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是直接故意，還是間接故意。
明知的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。1)不存在真實(shí)的貨物交易活動。受票方與虛開方不存在真實(shí)的貨物交易活動，則可推定存在“明知”的情節(jié)；2)若存在真實(shí)的貨物交易活動，則要調(diào)查貨款是否真正支付給了增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位。如果貨款并未支付給發(fā)票上表明的銷貨方，則可推斷其存在“明知”情節(jié)；3)如果通過調(diào)查，仍無法取得證據(jù)證明存在“明知”的情節(jié)的，應(yīng)當(dāng)定性為“善意取得行為”。
主觀故意的認(rèn)定。在主觀故意這一構(gòu)成要件上，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是直接故意，還是間接故意。這是量刑的重要標(biāo)準(zhǔn)。
結(jié)語
根據(jù)前述意見，廣東幾家公司的行為是在明知取得的增值稅專用發(fā)票是虛開的情況下，又騙取出口退稅的行為，因而是直接故意的行為。
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