最高人民法院
購買方接受并提交認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，可以作為認(rèn)定實(shí)際交易價(jià)格的直接證據(jù)
裁判要旨
增值稅專用發(fā)票直接關(guān)系國家稅收利益，對(duì)查明案件具有主重要作用，法院可以依職權(quán)向稅收征管機(jī)關(guān)調(diào)取有關(guān)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證情況。在無相反證據(jù)的情況下，法院可以根據(jù)購買方接受并提交認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票作為認(rèn)定實(shí)際交易價(jià)格的直接證據(jù)。
案情簡介
一、2009年3月21日，陸地公司與蘭星公司簽訂《成品油采購合同》，約定蘭星公司向陸地公司銷售0號(hào)柴油1萬噸，單價(jià)每噸4300元，總價(jià)款為4300萬元，蘭星公司于4月交貨，結(jié)算方式為一票結(jié)算，付款方式為銀行轉(zhuǎn)賬。3月24日，國家發(fā)改委下發(fā)“提高成品油價(jià)格”的通知：自3月25日零時(shí)起寧夏0號(hào)柴油最高零售價(jià)為5745元。3月26日，陸地公司向蘭星公司支付貨款4300萬元。
二、2009年4月2日和4月9日，蘭星公司與陸地公司簽訂兩份“油品定價(jià)確認(rèn)函”，主要內(nèi)容為“合同約定的采購價(jià)格不能執(zhí)行，需等延長集團(tuán)價(jià)格確定后，再進(jìn)行協(xié)商”，“確認(rèn)函”上有兩公司負(fù)責(zé)人的簽字。
三、2009年4月3日至6月18日，陸地公司從蘭星公司陸續(xù)提油4156.56噸，蘭星公司出具了4800元、4900元、5200元單價(jià)不等的增值稅專用發(fā)票。后蘭星公司于6月至9月分四次共向陸地公司退款22835712元，轉(zhuǎn)賬支票存根有陸地公司人員簽字。
四、陸地公司向?qū)幭母咴浩鹪V，請(qǐng)求蘭星公司交付剩余油品并支付違約金，蘭星公司反訴認(rèn)為合同價(jià)格條款違反國家行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，交易價(jià)格應(yīng)按國家指導(dǎo)價(jià)5400元計(jì)算，請(qǐng)求陸地公司支付購油款和滯納金，一審認(rèn)為蘭星公司于2009年6月開始向陸地公司退款，陸地公司接受蘭星公司退款的事實(shí)表明，雙方已就合同終止事宜達(dá)成一致意見，原合同不再履行。一審法院依職權(quán)向稅收征管機(jī)關(guān)調(diào)取了有關(guān)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證情況，成品油采購合同、油品價(jià)格確認(rèn)函與增值稅專用發(fā)票相互印證，可以證明雙方當(dāng)事人已就變更合同價(jià)格達(dá)成一致意見，增值稅專用發(fā)票載明的價(jià)格即為雙方實(shí)際交易的價(jià)格。雙方已經(jīng)按照拉油數(shù)量和價(jià)格進(jìn)行了結(jié)算和退款，均不存在違約行為，判決駁回雙方的請(qǐng)求。
五、后陸地公司更名為航油公司，認(rèn)為一審法院以發(fā)票價(jià)格作為實(shí)際交易價(jià)格是事實(shí)認(rèn)定錯(cuò)誤，向最高人民法院上訴，最高法院判決駁回上訴，維持原判。
敗訴原因
增值稅專用發(fā)票直接關(guān)系國家稅收利益，且對(duì)查明本案案情具有關(guān)鍵作用，原審法院依職權(quán)向稅收征管機(jī)關(guān)調(diào)取有關(guān)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證情況的行為符合證據(jù)規(guī)則要求，該證據(jù)可以作為認(rèn)定本案事實(shí)的根據(jù)?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得虛開與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。對(duì)于蘭星公司在原審法院第一次開庭時(shí)提交的增值稅專用發(fā)票，航油公司在一、二審?fù)徶袩o證據(jù)否認(rèn)其真實(shí)性，因此，在無相反證據(jù)的情況下，原審法院根據(jù)由蘭星公司開具、航油公司接受并提交稅收征管機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)雙方當(dāng)事人實(shí)際交易價(jià)格，并認(rèn)定雙方當(dāng)事人已就變更合同價(jià)格達(dá)成一致意見并無不妥，應(yīng)當(dāng)予以維持。
敗訴教訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
前事不忘、后事之師。為避免未來發(fā)生類似敗訴，提出如下建議：
1、增值稅專用發(fā)票是反映納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要憑證，也是記錄銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是遵守我國稅收管理規(guī)定的體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定誠實(shí)履行責(zé)任，正確使用增值稅專用發(fā)票。
2、關(guān)于實(shí)際交付價(jià)格的認(rèn)定，購買方未能提供相反證據(jù)證明的，法院可以根據(jù)其接受并提交認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票作為認(rèn)定實(shí)際交易價(jià)格的直接證據(jù)。
關(guān)于貨物交付的認(rèn)定，增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料不能作為直接證據(jù)、唯一證據(jù)，出賣人僅以此證明其已履行交付標(biāo)的物義務(wù)，買受人不認(rèn)可的，出賣人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明交付標(biāo)的物的事實(shí)。因此，在進(jìn)行交易的過程中，出賣人應(yīng)當(dāng)保留相應(yīng)的交易憑證，雙方的合同約定、交易習(xí)慣、賬簿記載、發(fā)票及稅款抵扣資料等。
相關(guān)法律規(guī)定
《合同法》
第九十一條有下列情形之一的，合同的權(quán)利義務(wù)終止：
（一）債務(wù)已經(jīng)按照約定履行；
（二）合同解除；
（三）債務(wù)相互抵銷；
（四）債務(wù)人依法將標(biāo)的物提存；
（五）債權(quán)人免除債務(wù)；
（六）債權(quán)債務(wù)同歸于一人；
（七）法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定終止的其他情形。
第九十三條當(dāng)事人協(xié)商一致，可以解除合同。
當(dāng)事人可以約定一方解除合同的條件。解除合同的條件成就時(shí)，解除權(quán)人可以解除合同。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》
第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
以下為該案在法院審理階段，判決書中“本院認(rèn)為”就該問題的論述：
航油公司與蘭星公司簽訂的《成品油采購合同》是雙方當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，內(nèi)容不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，為有效合同。本案二審爭議焦點(diǎn)為：1．雙方當(dāng)事人是否在2009年3月24日國家發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于提高成品油價(jià)格的通知》后終止《成品油采購合同》；2．雙方當(dāng)事人是否已經(jīng)協(xié)商一致變更《成品油采購合同》約定的銷售價(jià)格；3．雙方當(dāng)事人是否在部分履行合同后協(xié)商一致退還剩余款項(xiàng)、解除合同。
第一，關(guān)于雙方當(dāng)事人是否在2009年3月24日國家發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于提高成品油價(jià)格的通知》后終止《成品油采購合同》的問題。
蘭星公司主張，本案《成品油采購合同》簽訂時(shí)間為2009年3月21日，因國家發(fā)改委于2009年3月25日零時(shí)對(duì)柴油價(jià)格進(jìn)行行政性調(diào)高，此情形屬合同履行過程中的不可抗力和法定解除情形，所以原合同應(yīng)不再履行。因2009年3月24日國家發(fā)改委《關(guān)于提高成品油價(jià)格的通知》中載明“對(duì)符合資質(zhì)的民營批發(fā)企業(yè)最高供應(yīng)價(jià)格，按最高零售價(jià)格扣減400元確定。當(dāng)市場(chǎng)零售價(jià)格降低時(shí)，對(duì)民營批發(fā)企業(yè)的供應(yīng)價(jià)格也要相應(yīng)降低，保持價(jià)差不小于400元。具體供應(yīng)價(jià)格可在不超過最高供應(yīng)價(jià)格的前提下，由供需雙方協(xié)商確定”，本案中《成品油采購合同》約定每噸0號(hào)柴油價(jià)格為4300元，并未超過當(dāng)時(shí)成品油國家最高限價(jià)，且雙方當(dāng)事人在該通知下發(fā)后仍在實(shí)際履行，《成品油采購合同》并未終止，對(duì)蘭星公司該項(xiàng)主張本院不予支持。
第二，關(guān)于雙方當(dāng)事人是否已經(jīng)協(xié)商一致變更《成品油采購合同》約定的銷售價(jià)格的問題。
對(duì)航油公司關(guān)于增值稅專用發(fā)票載明的價(jià)格不是雙方真實(shí)交易價(jià)格的主張，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條關(guān)于任何單位和個(gè)人不得虛開與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的規(guī)定，在無相反證據(jù)的情況下，原審法院根據(jù)由蘭星公司開具、航油公司接受并提交稅收征管機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)雙方當(dāng)事人實(shí)際交易價(jià)格，并認(rèn)定雙方當(dāng)事人已就變更合同價(jià)格達(dá)成一致意見并無不妥，本院予以維持，對(duì)航油公司的上述主張本院不予支持。對(duì)蘭星公司于2009年3月11日在原審法院就本案第一次開庭時(shí)提交的增值稅專用發(fā)票，航油公司在一、二審?fù)徶袩o證據(jù)否認(rèn)其真實(shí)性，對(duì)其證據(jù)效力本院予以確認(rèn)，對(duì)航油公司關(guān)于蘭星公司應(yīng)承擔(dān)舉證不能的不利法律后果的主張，本院不予支持。本案所涉增值稅專用發(fā)票直接關(guān)系國家稅收利益，且對(duì)查明本案案情具有關(guān)鍵作用，原審法院依職權(quán)向稅收征管機(jī)關(guān)調(diào)取有關(guān)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證情況的行為符合證據(jù)規(guī)則要求，該證據(jù)可以作為認(rèn)定本案事實(shí)的根據(jù)，對(duì)航油公司關(guān)于該行為違法等主張，本院不予支持。
第三，關(guān)于雙方當(dāng)事人是否在部分履行合同后協(xié)商一致退還剩余款項(xiàng)的問題。
對(duì)航油公司關(guān)于蘭星公司自2009年6月19日起以轉(zhuǎn)賬支票形式支付的款項(xiàng)事實(shí)上為購油款而非退款的主張，由于蘭星公司于2009年6月19日、6月26日分別向航油公司開具的二張轉(zhuǎn)賬支票存根記載用途分別為回款、油款，其1520萬元的總金額與2009年6月23日至26日期間雙方互開的購銷0號(hào)柴油的增值稅專用發(fā)票總金額均基本一致，且雙方當(dāng)事人均正式承認(rèn)發(fā)生了實(shí)際交易，但并未提交實(shí)際交付0號(hào)柴油的證據(jù)，據(jù)此應(yīng)當(dāng)認(rèn)定雙方當(dāng)事人通過回購交易，由蘭星公司開具上述二張轉(zhuǎn)賬支票，以回購款形式向航油公司返還了1520萬元。蘭星公司于2009年7月8日向航油公司開具的轉(zhuǎn)賬支票存根上記載金額為500萬元，9月5日向航油公司開具的轉(zhuǎn)賬支票存根上記載金額為2635712.00元，金額合計(jì)7635712.00元。因該二張轉(zhuǎn)賬支票存根上有航油公司財(cái)務(wù)人員的簽字或者蓋有“寧夏陸地石油有限公司”財(cái)務(wù)專用章，用途均記載為退款，航油公司已將該二張支票入賬，且無相反證據(jù)證明該款項(xiàng)不是退款，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該款項(xiàng)性質(zhì)為退款，雙方當(dāng)事人已就該退款達(dá)成一致意見。同時(shí)，根據(jù)航油公司依據(jù)《成品油采購合同》已向蘭星公司支付的全部款項(xiàng)，以及雙方當(dāng)事人實(shí)際交易的0號(hào)柴油數(shù)量和變更后的交易價(jià)格計(jì)算，上述款項(xiàng)為雙方當(dāng)事人部分履行合同后的全部剩余款項(xiàng)。
綜上，由于蘭星公司已經(jīng)根據(jù)實(shí)際交易的0號(hào)柴油數(shù)量向航油公司開具了增值稅專用發(fā)票，退還了全部剩余款項(xiàng)，航油公司已經(jīng)接受了該增值稅專用發(fā)票和退款，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定雙方當(dāng)事人已經(jīng)協(xié)商一致變更合同價(jià)格、結(jié)算退款并解除《成品油采購合同》，雙方當(dāng)事人均不存在違約行為，該合同約定的雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)已經(jīng)終止，對(duì)航油公司的上訴請(qǐng)求本院不予支持。
案件來源
最高人民法院，中國航油集團(tuán)寧夏石油有限公司與寧夏蘭星石油銷售(集團(tuán))公司買賣合同糾紛案[（2010）民二終字第130號(hào)]。
延伸閱讀
增值稅專用發(fā)票是納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證，也是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明；是增值稅計(jì)算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。筆者從整理的案例中發(fā)現(xiàn)，增值稅專用發(fā)票在不同的案件中所起到的作用不同：
一、購買方無法提供其他證據(jù)予以反駁的，增值稅專用發(fā)票可以作為認(rèn)定實(shí)際交易價(jià)格的直接證據(jù)（1個(gè)案例）
案例1：最高人民法院審理的河南豫龍焦化有限公司與天峻融暉煤業(yè)有限公司一般買賣合同糾紛申請(qǐng)?jiān)賹徝袷虏枚〞鳾（2014）民申字第526號(hào)]認(rèn)為，“青海增值稅專用發(fā)票系天峻運(yùn)通公司出具給豫龍公司的，該票面顯示雙方交易的數(shù)量10671.28噸及每噸單價(jià)680元，雖然豫龍公司員工周代其在出具的《事情經(jīng)過》中，陳述雙方之間每噸煤炭的價(jià)格并非青海增值稅專用發(fā)票上顯示的每噸680元，但周代其系豫龍公司業(yè)務(wù)員，其所作的陳述依法不能作為直接證據(jù)，在豫龍公司未提供其他證據(jù)予以反駁的情況下，二審判決認(rèn)定案涉煤炭每噸680元，并無不當(dāng)。二審判決綜合本案證據(jù)，認(rèn)定天峻融暉公司向豫龍公司供煤炭10671.28噸及每噸單價(jià)680元，扣除豫龍公司已付款項(xiàng)，判令豫龍公司支付天峻融暉公司847991.60元并無不當(dāng)?！?/p>
二、增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料不能作為認(rèn)定貨物交付的直接證據(jù)、唯一證據(jù)，出賣人僅以此證明其已履行交付標(biāo)的物義務(wù)，買受人不認(rèn)可的，出賣人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明交付標(biāo)的物的事實(shí)。（7個(gè)案例）
案例2：最高人民法院審理的中信大榭燃料有限公司與兗州煤業(yè)股份有限公司買賣合同糾紛二審民事判決書[（2014）民二終字第118號(hào)]認(rèn)為，“《最高人民法院關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第八條規(guī)定：“出賣人僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料證明其已履行交付標(biāo)的物義務(wù)，買受人不認(rèn)可的，出賣人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明交付標(biāo)的物的事實(shí)?！备鶕?jù)該規(guī)定，增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料不能作為認(rèn)定貨物交付的直接證據(jù)、唯一證據(jù)，但并未否定增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料的間接證據(jù)效力。原審法院并沒有僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料認(rèn)定中信公司已經(jīng)收到貨物，而是結(jié)合雙方的合同約定、交易習(xí)慣、賬簿記載、發(fā)票及稅款抵扣資料等，綜合全案事實(shí)作出認(rèn)定判斷?！?/p>
律師與總裁，是天然的朋友，合作共贏，共創(chuàng)輝煌：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就是法治經(jīng)濟(jì)。無商不活，無法不穩(wěn)。律師與總裁，是天然的朋友，合作共贏，共創(chuàng)輝煌
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