1997年國務(wù)院令《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條明確規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅?！钡诹鶙l明確規(guī)定“有下列情形之一的，減征或者免征契稅： (一)國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；(二)、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征；(三)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；(四)財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目?！必敹?011年82號規(guī)定，“婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行?！痹撏ㄖ瑫r印發(fā)了日期，2011年8月31日。

《中華人民共和國契稅暫行條例》是國務(wù)院制定，為行政法規(guī)，其在條例第六條中授權(quán)財政部門制定具體免稅的規(guī)定。該規(guī)定明確了房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的情況，免征契稅。也明確了8月31日前，不包括8月31日當(dāng)天，夫妻間房屋、土地權(quán)屬從轉(zhuǎn)移需要交納契稅。問題是：如果原來房屋、土地權(quán)屬歸屬于雙方，現(xiàn)改為一方所有，實際上也是權(quán)屬的贈與，該如何征稅？財稅的相關(guān)規(guī)定沒有明確。

個人認(rèn)為，從該規(guī)定的立法本意來講，非?？粗胤蚱揸P(guān)系的維系，那么，這種維系對上文所敘述的反向權(quán)屬轉(zhuǎn)移該如何考量呢？夫妻雙方共有財產(chǎn)是有利于夫妻感情的，因此，權(quán)屬從單方轉(zhuǎn)移到雙方共有，法律應(yīng)予以鼓勵。原來雙方共有的房屋、土地如果從雙方所有轉(zhuǎn)移到單方所有，其大多數(shù)情況下并不為法律所鼓勵，因此，我們認(rèn)為，該種情況下，契稅仍然要征收。當(dāng)然，特殊情況存在，如夫妻特別恩愛等情況，但夫妻是二婚，丈夫得到了妻子的照顧，擔(dān)心去世后，遺產(chǎn)發(fā)生糾紛，妻子會受到子女的逼迫。丈夫在去世前表達(dá)對妻子的愛，可以將雙方共有的房屋、土地轉(zhuǎn)移給妻子，這種情況下，是否考慮立法免除契稅。由于這種情況并不普遍，沒必要單獨對此立法。

我們認(rèn)為，財稅2011年82號通知的立法經(jīng)過了一定的利益考量，體現(xiàn)了國家法律順應(yīng)道德的思想。同時，其界定了免征契稅的條件是權(quán)屬從單方向雙方轉(zhuǎn)移，而不是權(quán)屬從雙方向單方轉(zhuǎn)移，也就是說，在沒有新法律規(guī)定出臺前，“減名稅”需要征收。

需要補充說明的是，如果已經(jīng)因為離婚而導(dǎo)致的“減名稅”則因另有規(guī)定而不同，這和本文論述的婚姻內(nèi)的“減名稅”是兩碼事情。離婚后的“減名稅”是對婚姻變動事實的承認(rèn)，考量了婚姻變動的“道德補償”因素，而婚姻內(nèi)的“減名稅”則不符合道德變動的方向。

（李良寯律師供法邦網(wǎng)-法邦時評專稿，轉(zhuǎn)載請注明作者和出處。）